Акционерное общество "Московская акционерная страховая компания" (далее – АО «МАКС», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 9 (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным Решения №1 от 12.01.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Как следует из материалов дела, в связи с подачей Обществом 22.07.2020 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года была проведена камеральная налоговая проверка с 01.10.2019 по 31.12.2019. По окончании камеральной налоговой проверки был составлен Акт налоговой проверки от 06.11.2020 № 44 и вынесено решение от 22.07.2020 № 33 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).
Как следует из оспариваемого Решения, Инспекцией было установлено, что вследствие отказа страхователя (выгодоприобретателя)-юридического лица от своих прав на застрахованное имущество (в случае его гибели) в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы согласно пункту 5 статьи 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» Обществу были переданы права собственности на годные остатки транспортных средств (автомобилей) согласно счетам-фактурам.
При реализации годных остатков транспортных средств (далее — ГОТС) Общество определило налоговую базу в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (по «межценовой разнице») и рассчитало соответствующие суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, по расчетной ставке налогообложения 20/120, в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Кодекса.
Вышеуказанное привело:
- к неуплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года в сумме 1 702 083 руб.,
- начислены пени в сумме 165 468, 67 руб.,
- а также штраф в сумме 340 416 руб.
Спорным по настоящему делу является вопрос учета НДС по приобретаемым ГОТС (далее - также «входной» НДС), от которых отказались юридические лица страхователи взамен полной выплаты им возмещения в размере полной страховой суммы (абандон) для дальнейшей перепродажи.
Мнение истца (налогоплательщика):
Учет НДС по приобретаемым ГОТС должен осуществляться согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса, в соответствии с которым суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (в том числе основных средств), учитываются в их стоимости в случае использования данных товаров для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), в данной ситуации Общество ссылается на использование ГОТС в операциях по страхованию.
При реализации в дальнейшем имущества, учтенного по стоимости с НДС, налоговая база определялась на основании пункта 3 статьи 154 Кодекса как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью (остаточной стоимостью) этого имущества.
Мнение ответчика (налогового органа):
Исходит из того, что поскольку спорные ГОТС в деятельности, освобождаемой от налогообложения, не использовались, и операции по реализации спорных ГОТС не являются услугами по страхованию, сострахованию и перестрахованию (по смыслу подпунктов 7 и 7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса), соответственно, отнесение указанных операций к деятельности, освобождаемой от налогообложения НДС, является ошибочным.
Следовательно, Общество не могло применять при учете НДС по приобретаемым ГОТС подпункт 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса. Таким образом, налоговую базу при реализации ГОТС Обществу следует рассчитывать не согласно положениям пункта 3 статьи 154 Кодекса (как разницу между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью ((остаточной стоимостью) этого имущества), а согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса, то есть при реализации имущества Обществу следовало определять налоговую базу, исходя из полной стоимости реализуемых ГОТС и предъявлять покупателю НДС, исходя из ставки 20%.
Что решил суд:
Передача права собственности страховой компании на ГОТС производится не в порядке статьи 236 ГК РФ как отказ от собственности, а в порядке купли-продажи данных ГОТС, поскольку право собственности на них передается в обмен на выплату застрахованному лицу страхового возмещения в виде полной страховой стоимости застрахованного транспортного средства, с учетом износа (при выборе выплаты страхового возмещения без передачи годных остатков из страховой стоимости вычитается рыночная стоимость годных остатков), что является по существу встречным представлением и указывает на возмездный характер данной сделки.
При выплате страхового возмещения с передачей страховой компании годных остатков, рыночная стоимость которых определена на основании заключения независимого эксперта, налогоплательщик-страхователь учитывает рыночную стоимость годных остатков в налоговой базе по НДС на основании статей 146, 154, 105.2 НК РФ, без учета выплаченной ему суммы страхового возмещения, являющейся убытком, не признаваемым объектом налогообложения по НДС. Страхователь оформляет, передает страховщику, регистрирует в книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость счет-фактуру.
В свою очередь, в силу статей 38, 39, 146, 149 НК РФ реализация страховщиком ГОТС, ранее полученных от страхователя, также является операцией, подлежащей налогообложению.
При этом факт того, что приобретение ГОТС страховой компанией является односторонней сделкой согласно позиции Пленума ВС РФ, изложенной в постановлении от 27.06.2013 N 20, не указывает на то, что данная сделка осуществляется в рамках страховой деятельности, а, следовательно, и учет НДС должен осуществляться в стоимости имущества.
Нюансы:
Судом и налоговым органом проанализированы такие внутренние нормативные документы как Положение об учетной политике для целей налогового учета за 2016-2019 года и фактическите операции налогоплательщика. Данное доказательство, так же послужило в пользу доводов налогового органа.
Так же налоговый орган упомянул (а следовательно и изучил) Положение Банка России от 22.03.2018 № 635-П и Положение Банка России № 486-П.
АС Москвоского округа Постановил:
На основании вышеизложенных обстоятельств, суды делают правильный вывод, что в случае приобретения ГОТС у юридических лиц-плательщиков НДС общество не вправе учитывать предъявленный налог в стоимости этих ГОТС, поскольку данное имущество не использовалось в освобождаемой от налогообложения деятельности (т.е. страховой).
Решение Арбитражного суда города Москвы от 04 октября 2021 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 января 2022 года по делу № А40-132492/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
О подобных делах и результатах (плачевных) для налогоплательщика мы уже писали ранее 👉 тут
👉и здесь
👉 и, конечно вот это