Дело по заявлению АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "АВИАСТАР-СП" (Далее-Истец), ОГРН: 1027301570636, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Ульяновской области.
Из материалов дела следует, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области (далее также – налоговый орган) провела выездную налоговую проверку Акционерного общества «Авиастар-СП» (далее также – АО «Авиастар-СП», заявитель). По результатам проверки Инспекцией вынесено Решение №07-30/2 от 29.03.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1 925 704руб, а также доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 57 233 207руб, начислены пени в сумме 27 274 500руб.
Фактически Заявитель оспаривает два эпизода:
1. Занижение налоговой базы на сумму предварительной оплаты в счет предстоящей реализации предмета залога.
2. Включение налогоплательщиком в состав налоговых вычетов в полном объеме сумм «входного» НДС, предъявленных в стоимости основных средств, используемых, в том числе, в операциях, не подлежащих налогообложению.
Что решил суд:
1. По эпизоду занижения налоговой базы на сумму предварительной оплаты в счет предстоящей реализации предмета залога.
Из материалов дела следует, что между «SIROCCO AEROSPACE INTERNATIONAL CAYMAN LIMITED» (далее по тексту - «Сирокко-Кайман», Покупатель) и АО «Авиастар-СП» (Продавец) заключен Контракт от 29.07.2005 №76- 0105/81805 по которому АО «Авиастар-СП» должно было осуществить работы по строительству воздушных судов (далее - ВС) типа Ту-204-120СЕ (пп. «Подтверждение обязательств» п. 22.7 Контракта).
07.09.2005 от «Сирокко-Кайман» на счет АО «Авиастар-СП» поступил аванс в размере 25 500 000 долларов США или 719 375 400 руб. (по курсу 28.2108 руб. за 1 $ на день поступления) для строительства вышеперечисленных ВС.
08.08.2016 АО «Авиастар-СП» и «Сирокко-Кайман» заключили Соглашение о расторжении с 08.08.2016 Контракта №76-0105/81805 от 29.07.2005 (далее - Соглашение).
На день расторжения Контракта работы по строительству запланированных к поставке самолетов не были завершены, воздушные суда от АО «Авиастар-СП» в адрес «Сирокко-Кайман» переданы не были.
Денежные средства, перечисленные «Сирокко-Кайман» в адрес АО «АвиастарСП» (25 500 000 долларов США или 1 671 848 850 руб.), были получены «СироккоКайман» от ООО «Сирокко Аэроспейс» (далее - «Сирокко-Россия») в рамках договора о займе от 15.04.2005 года на финансирование строительства вышеперечисленных самолетов (раздел Контракта «Определения и толкование»).
Ранее «Сирокко-Россия» был получен кредит от Европейского банка реконструкции и развития (далее по тексту - ЕБРР) в рамках кредитного договора от 17.12.2003 (с изменениями и дополнениями по соглашению об изменении от 15.04.2005) в размере 45 000 000 долларов США.
При этом АО «Авиастар-СП» по просьбе «Сирокко Кайман» (п. 20.1 Контракта от 29.07.2005 №76-0105/81805) предоставило ЕБРР (залогодержателю) имущество в качестве обеспечения суммы кредита по кредитному договору от 17.12.2003 года (с изменениями и дополнениями) путем заключения с ЕБРР как с залогодержателем Договора залога движимого имущества от 02.08.2005 года №25158 (в редакции от 28.02.2009 года) в обеспечение обязательств не превышающих 25 500 000 долларов США (п. «Ь» раздела 2.03 договора залога) в отношении вышеперечисленных самолетов, рыночная стоимость которых определена в сумме 45 000 000 долларов США (приложение 1А к договору залога в редакции от 28.02.2009 года).
В последующем между АО «Авиастар-СП» и ЕБРР заключено Соглашение об отступном от 27.06.2016, согласно которому в счет исполнения обязательств «Сирокко Россия» перед ЕБРР в отношении непогашенной задолженности в размере 25 500 000 долларов США, АО «Авиастар-СП» согласилось предоставить в пользу ЕБРР отступное посредством передачи права собственности и поставки ЕБРР передаваемого имущества (вышеперечисленных самолетов) в денежной оценке равной 25 500 000,00 долларов США (п. 20.1 Соглашения об отступном).
Пунктом 20.2 Контракта от 29.07.2005 №76-0105/81805 предусмотрено, что «Сирокко-Кайман» оплатит все разумные издержки и сопутствующие расходы в связи с любыми действиями Залогодержателя (ЕБРР) по взысканию Залога, а также, по требованию АО «Авиастар-СП», возместит АО «Авиастар-СП» соответствующие суммы в отношении взысканных залогодержателем (ЕБРР) самолетов на основании документов, подтверждающих факт такого взыскания (п. 20.3 Контракта), если взыскание залога не является результатом неисполнения Продавцом своих обязательств.
По мнению Инспекции исходя из положений п. 20.1, п. 20.2 Контракта следует, что АО «Авиастар-СП» было обязано, в связи с изменением фактических обстоятельств - расторжением Контракта и в соответствии с п. 6 Соглашения, учесть сумму ранее полученного аванса в размере 25 500 000,00 долларов США (ранее предназначенного для строительства самолетов), как платеж, произведенный в счет оплаты предоставленного АО «Авиастар-СП» отступного ЕБРР (в виде фюзеляжей, пилонов, хвостовых оперений, крыльев и покупных комплектующих изделий). То есть, АО «Авиастар-СП» обязано было исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС с полученного аванса в том налоговом периоде, в котором стороны расторгли Контракт, а именно в 3 квартале 2016 года.
Налогоплательщик возражает против данных доводов Инспекции, указывая, что налоговая база по НДС была им определена в 1 квартале 2017 года – в период подписания Акта приемки-передачи имущества между АО «Авиастар-СП» и ЕББР в соответствии с условиями Соглашения об отступном.
Суд соглашается с доводами Заявителя, т.к. согласно пп.1 п.1 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
2. По эпизоду включения налогоплательщиком в состав налоговых вычетов в полном объеме сумм «входного» НДС, предъявленных в стоимости основных средств, используемых, в том числе, в операциях, не подлежащих налогообложению.
Как следует из материалов дела, в ходе налоговой проверки Инспекцией было выявлено, что в проверяемом периоде заявителем, помимо поставок товаров, выполнения работ (оказания услуг), подлежащих налогообложению НДС, выполнялись опытно-конструкторские работы (ОКР), связанные с изготовлением компонентов изделия МС-21 (ближне-среднемагистральный узкофюзеляжный пассажирский самолет), не подлежащие обложению НДС.
Указанные работы в проверяемом периоде выполнялись, в частности, во исполнение государственных контрактов на основании договоров, заключенных ПАО «Корпорация «Иркут» и Министерством промышленности и торговли Российской Федерации.
Как установлено Инспекцией в ходе проверки, АО «Авиастар-СП», в том числе в целях выполнения обязательств в рамках вышеперечисленных договоров, осуществлялось перевооружение производственных цехов путем приобретения различного оборудования, в том числе, спорных основных средств.
Установлено, что перечисленные основные средства фактически использовались АО «Авиастар-СП», в том числе, в операциях, не подлежащих налогообложению НДС (в рамках выполнения опытно-конструкторских работ). При этом НДС по счетам-фактурам по приобретению спорного оборудования принимался АО «Авиастар-СП» к вычету в полном объеме и в последующем не восстанавливался.
Данные действия не соответствуют действующему законодательству на основании следующего:
-п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
- пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) следует, что выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 года № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ, в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями данной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) установлено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 данной статьи.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 данной статьи.
Таким образом, АО «Авиастар-СП» в периоды фактического использования производственного оборудования (спорных основных средств), в том числе, в целях выполнения ОКР МС-21, было обязано восстановить в соответствующей части суммы НДС, ранее принятые к вычету при приобретении данных основных средств.
Оспаривая решение Инспекции в данной части заявитель указывает, что Инспекция не доказала, что спорное оборудование использовалось в деятельности как подлежащей обложению НДС, так и не подлежащей обложению НДС.
Доказательств того, что спорное оборудование использовалось только в деятельности, подлежащей обложению НДС заявитель не представил.
Заявитель также указывает, что Инспекция основывает свои выводы только на показаниях свидетелей – начальников и заместителей начальников цехов, в которых стоят эти станки. Суд считает, что данные доказательства получены налоговым органом в соответствии с пп.12 п.1 ст. 31 НК РФ и не могут быть признаны недопустимыми.
Решение первой инстанции:
Заявленные требования удовлетворить частично.
Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области №07- 30/2 от 29.03.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 2.1.7 мотивировочной части решения о занижении размера налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет в 3 квартале 2016 года на сумму 255 027 790,68 руб., пункта 3.1 резолютивной части решения о начислении пени в сумме 22 275 456 руб. и штрафа в сумме 1 593 924 руб., а так же пункта 3.2 резолютивной части в отношении предложения уплатить АО «Авиастар-СП» вышеуказанные суммы штрафа, пени и в отношении предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.
Апелляционная инстанция рассмотрит дело - 23.11.2020 года.
Сотрудники АНО ИКАР имеют более чем 20-летний опыт представления интересов доверителей в арбитражных судах, в том числе в спорах с налоговыми органами. Мы защищаем своих клиентов, вписывая их бизнес желания в рамки законодательства.
Заказать консультацию Вы можете, нажав сюда.
Полный текст решения