Письма Минфина об особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества

Принадлежащие организациям объекты незавершенного строительства, в отношении которых определена кадастровая стоимость, облагаются налогом на имущество организаций вне зависимости от назначения земельного участка (с учетом положений регионального закона о налоге на имущество организаций) (письмо  Минфина России от 23.06.2021 N 03-05-05-01/49305).

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июня 2021 г. N 03-05-05-01/49305

Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении объектов незавершенного строительства, принадлежащих организациям на праве собственности (праве хозяйственного ведения).

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на имущество организаций в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации объектов незавершенного строительства и сообщает.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 374   Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 325-ФЗ) в статью 378.2 Кодекса были внесены изменения и расширен перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых в рамках статьи 378.2 Кодекса исходя из кадастровой стоимости, объектами недвижимого имущества, признаваемыми объектами налогообложения в соответствии с главой 32 "Налог на имущество физических лиц" Кодекса.

В целях исключения неточностей и неясностей в интерпретации норм Кодекса на основании Федерального закона от 28.11.2019 N 379-ФЗ "О внесении изменений в статьи 333.33 и 378.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" подпункт 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса излагается в новой редакции, согласно которой с 1 января 2020 года подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости следующие принадлежащие организациям объекты:

• жилые помещения;
• гаражи;
• машино-места;
• объекты незавершенного строительства;
• жилые строения, садовые дома; хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Таким образом, в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса принадлежащие организациям на праве собственности (праве хозяйственного ведения) объекты незавершенного строительства, в отношении которых определена кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, подлежат обложению налогом на имущество организаций вне зависимости от назначения земельного участка (с учетом положений закона соответствующего субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций).

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Согласно закону г. Москвы налоговая база уменьшается на кадастровую стоимость увеличенной на коэффициент 2 минимальной площади номерного фонда гостиницы при наличии свидетельства о присвоении гостинице категории (письмо ФНС России от 07.05.2021 N ПА-4-21/6325@).

Разрешенное использование земельного участка не может выступать самостоятельным условием для включения сведений о здании как о торговом центре в перечень объектов, налоговая база для которых определяется как кадастровая стоимость (информация ФНС России от 05.05.2021).

Апартаменты облагаются налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости:
- если расположены в административно-деловых и торговых центрах, включенных в региональный перечень;
- если фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания и включены в региональный перечень.

В противном случае апартаменты облагаются налогом на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости при условии их учета в качестве основных средств. При налогообложении единого недвижимого комплекса, состоящего из отдельно стоящих зданий, учтенного под одним кадастровым номером, должна применяться совокупность площадей указанных зданий в целом как площадь одной недвижимой вещи (письмо Минфина России от 23.04.2021 N 03-05-04-01/31041).

В отношении помещения, право собственности или хозяйственного ведения на которое не возникло в установленном порядке, налоговая база по налогу на имущество организаций не может определяться исходя из кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 25.06.2021 N БС-3-21/4597@).


Источник: Гарант