На протяжении всего своего существования общество сталкивается с обстоятельствами объективного и непреодолимого характера, которые препятствуют его нормальному развитию. Чтобы минимизировать негативные последствия от таких обстоятельств, общество вынуждено искать правовые инструменты, позволяющие сформировать экономический резерв на покрытие возникающих потерь. Одним из таких инструментов является страхование.
Страхование представляет собой систему компенсаторных механизмов, которая за счет централизованного финансового фонда позволяет перераспределить риски между участниками страховых правоотношений. При этом формально возможность быть включенным в эту систему не зависит от того, в рамках каких отношений (частноправовых или публично-правовых) возникают соответствующие риски.
Доминирующей моделью страхования сегодня является коммерческое страхование. Оно характеризуется не только формированием централизованного финансового фонда, объективно позволяющего защитить определенный интерес в случае реализации страхового риска, но и наличием в страховом правоотношении, основанном на договоре, особого участника – профессионального страховщика. Эта модель страхования наиболее подробно регламентирована положениями главы 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – «ГК РФ»).
Устоявшимся в догматике является подход, согласно которому страхование может быть дифференцировано по критерию защищаемого интереса на личное и имущественное1. Этот же подход воплощен и самом законодательстве, о чем свидетельствуют, в частности, пункт 7 статьи 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее – «Закон о страховании») и взаимосвязанные положения статей 930-933 ГК РФ. Для целей нашей статьи ключевой интерес представляет страхование имущественное.
К числу признаков имущественного страхования мы предлагаем относить главным образом:
а) компенсаторный характер страхования, подразумевающий возмещение имущественных потерь страхователю (выгодоприобретателю).
Иными словами, имущественное страхование является бесприбыльным и не может приводить к обогащению страхователя (выгодоприобретателя);
б) негативный имущественный интерес страхователя, который заключается в ненаступлении страхового случая .
Этот признак является условием действительности договора страхования и одновременно гарантией для страховщика: при определении вероятности реализации риска страховщик может опираться на объективные статистические показатели;
в) обязанность страховщика выплатить страховое возмещение в случае возникновения убытков в застрахованном имуществе или убытков, связанных с иными имущественными интересами страхователя.
Как будет показано далее, первый признак исключает возможность страхования рисков в размере основной налоговой задолженности (недоимки). Второй и третий признаки препятствуют выплате страхового возмещения в тех случаях, когда лицо совершает налоговое правонарушение умышленно.
Действующее законодательство не содержит дефиниции «имущественного интереса», равно как и примерного перечня лиц, которые этот интерес могут преследовать. Категория имущественного интереса раскрывается в гражданском законодательстве лишь через перечисление имущественных интересов, которые могут быть застрахованы5.
В частности, по договору имущественного страхования могут быть застрахованы следующие имущественные интересы:
а) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (статья 930 ГК РФ). Классическим примером страхования имущества является КАСКО, обеспечивающее защиту имущественных интересов владельцев транспортных средств;
б) риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам – риск гражданской ответственности (статьи 931 и 932 ГК РФ).
Классическим примером страхования гражданской ответственности является ОСАГО,направленное в защиту имущественных интересов потерпевшего при использовании транспортного средства иным лицом6;
в) риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов – предпринимательский риск (статья 933 ГК РФ).
Для целей нашей статьи первостепенное значение будет иметь ответ на вопрос, имеет категория имущественного интереса исключительно гражданско-правовое значение или возможно страхование любых имущественных интересов, которые 1) не поименованы в пункте 2 статьи 929 ГК РФ, 2) могут быть объектом страхования с учетом ограничений, установленных статьей 928 ГК РФ?
Представляется, что норма пункта 2 статьи 929 ГК РФ содержит открытый перечень имущественных интересов, подлежащих страхованию. Косвенным подтверждением нашего вывода является наличие в пункте 2 статьи 929 ГК РФ вводного слова «в частности». Такая формулировка позволяет говорить о том, что в пункте 2 статьи 929 ГК РФ законодатель перечисляет лишь наиболее распространенные виды имущественного страхования, которые могут быть урегулированы именно ГК РФ. Вместе с тем в рамках реформы страхового права мы допускаем как возможность расширения указанного перечня, так и возможность регулирования отдельных видов имущественного страхования, прямо не указанных в пункте 2 статьи 929 ГК РФ, на уровне специальных отраслевых законов.
Таким образом, с учетом ограничений, предусмотренных статьей 928 ГК РФ, могут быть застрахованы любые имущественные интересы, в том числе связанные с исполнением публичной имущественной обязанности.
При этом оценка конкретного имущественного интереса на предмет противоправности (статья 928 ГК РФ) должна осуществляться не по формальному критерию (совершению лицом деяния, ответственность за которое предусмотрена НК РФ), а по материальному критерию, предполагающему анализ поведения страхователя и установлению формы его вины.
Далее мы рассмотрим некоторые имущественные интересы налогоплательщиков, связанные с исполнением обязанности по уплате налогов, на предмет применимости к ним страховых механизмов.
См. ЧастьII Страхование рисков причинения вреда налогоплательщику в ходе мероприятий налогового контроля