Акционерное общество «ГОТЭК Северо-Запад» (далее – заявитель, Общество, АО «ГОТЭК Северо-Запад») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) №15-26/2 от 03.04.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:
- доначисления недоимки по налогу на имущество организаций в размере 238 321 703 руб.,
- пени в размере 87 615 811 руб.,
- штрафа в размере 7 894 565 руб. (п.3.1 Решения),
- предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (п.3.2 Решения),
- предложения при исчислении и формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации за 2014 год, за 2015 год, за 2016 год с учетом корректировок, отраженных в пп.2.2 Решения, увеличить сумму сформированного убытка на сумму доначисленного налога на имущество организаций за указанные периоды (п.3.2 Решения).
Решением суда от 06.11.2020 заявленные требования АО «ГОТЭК Северо-Запад» удовлетворены в полном объеме.
Инспекция, не согласившись с решением суда, направила апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просила решение суда отменить.
Что решил суд:
Основанием для вывода о неуплате спорной суммы налога на имущество послужили установленные обстоятельства, в совокупности свидетельствующие о неправомерных действиях налогоплательщика по включению в регистры бухгалтерского учета и в документы по учёту основных средств искаженных сведений о первоначальной стоимости основных средств, полученных по договорам лизинга, а в последующем неправомерной переоценки основных средств, что привело к занижению налоговой базы (среднегодовой (средней) стоимости имущества) и, как следствие, занижению суммы налога на имущество организаций, подлежащей уплате в бюджет.
21.07.2009 между Обществом (Инвестор) и Субъектом Российской Федерации - Ленинградской областью заключен договор о представлении мер государственной поддержки инвестиционной деятельности в Ленинградской области, в соответствии с которым, Инвестор за счет собственных ресурсов осуществляет инвестирование на территории Ленинградской области в развитие производства гофропродукции в соответствии с бизнес-планом инвестиционного проекта «Организация гофропроизводства в Ленинградской области».
Из содержания бизнес-плана инвестиционного проекта следует, что финансирование проекта предполагается по схеме лизинга. Объекты капитальных вложений АО «ГОТЭК Северо-Запад» будут приобретены посредством заключения лизинговых договоров.
Согласно пункту 1.3. Договора Ленинградская область предоставляет Инвестору - АО «ГОТЭК Северо-Запад» режим наибольшего благоприятствования, в рамках которого Инвестор вправе воспользоваться налоговыми льготами и субсидиями, предусмотренными областным законодательством. Реализация инвестиционного проекта осуществлялась посредством заключения договоров лизинга с аффилированным (взаимозависимым лицом) АО «Универсальный лизинг» (лизингодатель) предусматривающих, согласно условиям лизинговых договоров, передачу на баланс АО «Готэк Северо-Запад» лизингового имущества: здания, сооружения, инженерная и транспортная инфраструктура.
Инвестиционные затраты определены договором в размере 2 689 254 тыс. руб., в связи с чем, налогоплательщику предоставлена инвестиционная льгота в виде освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного и/или приобретенного для реализации инвестиционного проекта и указанного в перечне имущества, отраженного в бизнес-плане инвестиционного проекта, стоимостью равной стоимости инвестиционных затрат в размере 2 689 254 тыс. руб. В 2009 году Обществом принято к учету и введено в эксплуатацию имущество, включенное в бизнес-план в размере первоначальной стоимости 4 960 694 тыс. руб. Всего среднегодовая стоимость основных средств по состоянию на 31.12.2009 составила 5 979 104 тыс. руб.
До 2010 года АО «Готэк Северо-Запад» в бухгалтерском учете применяло российские стандарты и определило первоначальную стоимость лизингового имущества, признаваемого объектом налогообложения в размере лизинговых платежей, подлежащих выплате по договорам лизинга (т.е. по общей стоимости договоров лизинга). Данный порядок отражения на балансе предприятия первоначальной стоимости полученного лизингового имущества соответствует требованиям п. 8 ПБУ 6/01 «Основные средства» и Приказа Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»
01.07.2010 АО «Готэк Северо-Запад» приказом № 2УП/2010 внесло изменения в Учетную политику для бухгалтерского учета в части учета и отражения лизингового имущества в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) - Стандарт IAS 17 «Аренда» - по справедливой стоимости.
В результате проведения вышеуказанных действий, АО «Готэк СевероЗапад» уменьшило сформированную ранее первоначальную стоимость лизингового имущества до 941 044 тыс. руб. Уменьшение первоначальной стоимости лизингового имущества произведено путем перечеркивания «от руки» в документах по учету объектов основных средств: инвентарные карточки (форма № ОС-6) и акты приема-передачи (форма ОС-1а) записи о первоначальной стоимости основного средства с отражением новой первоначальной стоимости с комментариями «Исправленному верить на основании Приказа «О внесении дополнения в учетную политику № 2УП/2010 от 01.07.2010»
При этом, ранее сформированная первоначальная стоимость лизингового имущества ретроспективно удалена из бухгалтерского учета путем внесения записи «сторно». При сравнении полученных значений выявлено, что по состоянию на 01.01.2010 остаточная стоимость всех основных средств АО «Готэк Северо-Запад» составила:
- до внесения изменений в Учетную политику 6 216 296 тыс. руб.;
- после внесения изменений в Учетную политику 1 239 744 тыс. руб.
Данные действия налогоплательщика привели к тому, что среднегодовая стоимость имущества перестала превышать размер предоставленной налогоплательщику инвестиционной льготы, что позволило налогоплательщику не уплачивать налог на имущество организаций.
08.12.2014 налогоплательщик принимает решение о переоценке лизингового имущества по состоянию на 31.12.2014 (приказ от 08.12.2014 № 200/1) - приложение № 78 и № 79 к ходатайству о приобщении документов к материалам дела от 24.09.2020 № 04-12/16985. Аналогичные приказы о переоценке основных средств принимались по состоянию на 31.12.2015 и 31.12.2016.
Суд установил, что стоимость фактических затрат, по которой лизингополучатель учитывает на своем балансе лизинговое имущество, должна быть сформирована не только в соответствии с правилами ПБУ 6/01, Методическими рекомендациями по учету основных средств, но и с учетом требований Приказа Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», поскольку отражение в учете стоимости лизингового имущества подразумевает одновременное отражение затрат, связанных с его приобретением. Исходя из положений данных документов, первоначальная стоимость лизингового имущества у лизингополучателя-балансодержателя должна быть сформирована по стоимости затрат, связанных с исполнением договора лизинга, то есть сумме лизинговых платежей, включающих проценты и оплату дополнительных услуг, связанных с пользованием этим имуществом.
Учитывая вышеизложенное, использование Обществом для целей формирования первоначальной стоимости лизингового имущества справедливой стоимости, определенной в соответствии с МСФО, не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что в рассматриваемом случае международные стандарты бухгалтерского учета имеют приоритет при определении правил формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, является законодательно необоснованным.
Кроме того, суд первой инстанции не дал должной оценки показаниям главного бухгалтера налогоплательщика Б.Т.П.
При допросе свидетель показал следующее: «В каждом договоре прописывалась общая стоимость договоров лизинга — по этой стоимости я формировала первоначальную стоимость для бухгалтерского учета, для налогового учета первоначальная стоимость также была указана в договорах лизинга как балансовая стоимость у лизингодателя, т.е. АО «Универсальный лизинг». Лизинговое имущество принималось к учету на основании акта приема — передачи лизингового имущества, счет-фактуры. Формирование первоначальной стоимости в бухгалтерском учете формировалось исходя из общей стоимости договоров лизинга. Я была категорически против проведения операций в бухгалтерском учете по уменьшению стоимости лизингового имущества, высказывала мнение, что у налоговой инспекции будут претензии по налогу на имущество. Увольняясь из ЗАО «Готэк Северо-Запад» я неоднократно предупреждала главного бухгалтера АО «Управляющая компания «ГОТЭК» Б. М. Г. о том, что после окончания срока применения льготы по налогу на имущество, налог на имущество все-равно придется платить исходя из первоначальной стоимости договоров лизинга -сформированной до применения норм МСФО, и переделывать придется весь учет. Решение об изменении (уменьшении) первоначальной стоимости лизингового имущества принималось финансовым директором АО «Управляющая компания «ГОТЭК» С.А. и главным бухгалтером Б.М.Г.. Мое мнение как бухгалтера никого не интересовало, мне давали указания — как отражать операции в бухгалтерском учете" .
Проведенная почерковедческая экспертиза первичных документов по учету основных средств - инвентарных карточке объектов учета основных средств (форма ОС-1) и актов приема-передачи (форма №ОС-6), проведенная по требованию налогового органа, свидетельствует о фальсификации должностными лицами АО «Готэк Северо-Запад» документов по учету объектов основных средств после увольнения главного бухгалтера Боруновой Т.П., которая в период своих полномочий принимала к бухгалтерскому учету объекты лизингового имущества. Таким образом, действия Общества по включению в регистры бухгалтерского учета и в первичные документы по учёту основных средств искаженных сведений о первоначальной стоимости основных средств, полученных по договорам лизинга привели к неправомерному занижению в проверяемом периоде налоговой базы (среднегодовой (средней) стоимости имущества), и, как следствие, занижению суммы налога на имущество организаций, подлежащей уплате в бюджет.
Суд апелляционной инстанции обратил внимание на то, что согласно ст.6 ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.1998 №135-Ф3, ст. 216 ГК РФ , а так же в соответствии с п. 1 статьи 11 Федерального закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, в данном случае - ЗАО «Универсальный лизинг».
К лизингополучателю - АО «ГОТЭК Северо-Запад» переходят лишь права владения и пользования этим имуществом, право распоряжения предметом лизинга у лизингополучателя отсутствует (не вправе отчуждать имущество).
В связи с тем, что лизинговое имущество не принадлежит компании, его невозможно учитывать как собственность с применением правил переоценки по рыночным ценам.
Поскольку ПБУ 6/01 не может толковаться произвольно, без учета положений вышеназванных федеральных законов и иных нормативно-правовых актов, то из изложенного следует, что переоценка лизингополучателем лизингового имущества до момента перехода права собственности к нему не допускается.
Так же налоговым органом по результатам проверки установлено, что при формировании налоговой базы по налогу на имущество в проверяемом периоде - 1 квартал 2014 года, в составе льготируемого имущества по состоянию на 01.01.2014, 01.02.2014, 01.03.2014 Общество неправомерно включало, в том числе, стоимость объектов основных средств, не заявленных к созданию/приобретению в рамках реализации инвестиционного проекта.
СУД ПОСТАНОВИЛ: Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.11.2020 по делу № А56-69080/2020 отменить. В удовлетворении заявленных требований отказать.
Полный текст Постановления