Общество с ограниченной ответственностью «Мурашинский фанерный завод» (далее Общество, ООО «МФЗ») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области № 3 от 09.04.2021 об отказе в возмещении частично суммы НДС в размере 54 207рублей 00копеек и о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области № 184 от 09.04.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложений внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, уменьшить заявленную к возмещению из бюджета сумму налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2020года на 54 207рублей 00копеек.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020года, представленной налогоплательщиком в налоговую инспекцию 05.11.2020. В соответствии с уточненной налоговой декларацией за 1 квартал 2020года Обществом заявлено к возмещению из бюджета
115 291 149рублей 00копеек налога на добавленную стоимость.
31.05.2016 года между Обществом и Фирмой «Lien Chieh Machinery Co., Ltd», Тайвань (далее – Продавец, LCM ) был заключен Контракт № 1605 (далее – Контракт № 1605) на поставку линии прессования фанеры, модель LH-750-35-1380х2700 (далее – Оборудование).
В соответствии с п. 1.9 Контракта № 1605 стоимость оборудования на условиях поставки FOB (Тайвань, Цзилун) составляет 1 896 396,00 долларов США. Ввоз оборудования был осуществлен Обществом во 2 и 3 кварталах 2017 года по декларациям на товары № 10216170/130617/0051124, 10216170/02717/0057654, 10216100/240717/0040017.
При ввозе оборудования на таможне Обществом сверх суммы Контракта № 1605 был начислен и уплачен «ввозной» НДС в размере 22 039 982,98 рублей, который в последующем был возмещен из бюджета.
Поставленное оборудование было смонтировано и введено в эксплуатацию 28.06.2018 года, о чем составлен Акт ввода оборудования в эксплуатацию. В соответствии с п. 6.10 Контракта № 1605 с даты подписания указанного Акта начинается исчисляться гарантийный срок, который составляет 12 (двенадцать) месяцев.
В ходе эксплуатации оборудования Обществом в пределах гарантийного срока были обнаружены дефекты в следующих деталях: толкатель, головка толкателя, направляющая, захват, мотор-редуктор, фиксирующая втулка.
15.05.2019 года Обществом в адрес продавца была направлена претензия, после рассмотрения которой, продавец в рамках гарантийных обязательств заявил о согласии заменить бракованные, дефектные детали и поставить в адрес Общества запасные части в оборудованию: гидравлические части для 35-пролетного гидравлического парового пресса 4х8 футов.
01.11.2019 года между Сторонами было подписано Дополнительное соглашение № 4 к Контракту № 1605, в соответствии с которым продавец осуществляет безвозмездную 3 А28-10900/2021 поставку запасных частей для гидравлического 35-этажного парового пресса линии прессования фанеры, модель LH-750-35-1380х2700.
Согласно п. 2 Дополнительного соглашения поставка товара осуществляется на условиях FOB Гаусюн, Тайвань (Инкотермс 2010); общая стоимость товара на указанных условиях поставки составляет 2 670,00 евро; поставка указанных товаров не изменяет стоимости контракта и не подлежит дополнительной оплате; стоимость указана исключительно для таможенных целей.
Обстоятельства доставки товаров сторонами не оспариваются. За оказанные услуги ООО «Эксперт-Сервис» выставило ООО «Мурашинский фанерный завод» счет-фактуру от 16.02.2020 № 1602003 с выделенной суммой НДС 7754рублей 83копеек, которая явилась основанием для применения обществом налоговых вычетов по НДС в 1 квартале 2020 года. 05.11.2020 года Обществом была подана уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 год и заявлен к возмещению НДС, в том числе в размере 46 452рублей 48копеек, уплаченный на таможне, и НДС в размере 7 754рублей 83копеек, уплаченный ООО «Эксперт-Сервис» за транспортно-экспедиционное обслуживание и доставку товара.
В обоснование заявленных требований заявитель указал, что НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, рассчитан Обществом в соответствии с НК РФ, ТК ЕАЭС и должен быть уплачен вне зависимости от наличия/ отсутствия оплаты товара, им соблюдены все условия для возмещения НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ.
В обоснование своих возражений ответчик (ИФНС) указал, что ООО «Мурашинский фанерный завод» не осуществлял операцию по приобретению запасных частей, указанные запчасти поступили Обществу вместо бракованного, дефектного товара безвозмездно, стоимость запасных частей в соответствии с декларацией на товары № 10216170/110220/0036127, согласно которой обществом ввезены запасные части для ремонта и технического обслуживания 35-пролетного гидравлического парового пресса 4x8, была установлена 0 рублей.
НДС уже был ранее уплачен при ввозе оборудования и правомерно заявлен и возмещен налогоплательщиком в налоговой декларации за 3 квартал 2017 года.
Налоговый орган пояснил, что учитывая положения контракта от 31.05.2016 № 1605 и дополнительного соглашения, которыми не исключена обязанность продавца по замене дефектных деталей за свой счет, включая стоимость доставки, оплата расходов по замене дефектных деталей, в том числе расходов по их доставке до покупателя возложена на продавца, поэтому расходы Общества по доставке запасных частей из г. СанктПетербург в г. Мураши на основании договора с ООО «Эксперт-Сервис» должны быть компенсированы самим поставщиком.
Что решил суд:
Суд приходит к выводу о том, что замена бракованных, дефектных деталей к ранее поставленному оборудованию на запасные части, которые по условиям договора (контракта) поставщик обязан поставить и заменить безвозмездно, не может рассматриваться в качестве приобретения Обществом нового товара, поэтому ввоз Обществом запасных частей 11 февраля 2020 года, имеющих общую фактурную стоимость 0 долларов США, не соответствует требованиям пункта 2 статьи 171 НК РФ, необходимым для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Ранее, в 2017году Обществом были применены налоговые вычеты по НДС по ввезенному на территорию Российской Федерации оборудованию по контракту с LIEN CHIEH MACHINERY CO., LTD (Тайвань). Ссылка заявителя на определение Верховного Суда Российской Федерации от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111 по делу № А40-189344/2014, не может быть принята во внимание, так как в рамках рассматриваемого дела установлены иные фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для правовой оценки рассматриваемых отношений.
Выводы суда по вопросу применения Обществом налоговых вычетов при ввозе на территорию Российской Федерации запасных частей в рамках исполнения поставщиком (иностранной организацией) гарантийных обязательств путем безвозмездной поставки запасных частей к ранее поставленному оборудованию, по которому уже были применены Обществом налоговые вычеты по НДС, согласуются с правовой позицией Верховного Суда РФ, выраженной в определении от 07.08.2018 по делу А09-2868/2016.
В указанной части – суд отказывает Обществу в удовлетворении заявленных требований.
Вместе с тем, суд признает правомерными и обоснованными требования заявителя в части оспаривания решений руководителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области № 3 от 09.04.2021 об отказе в возмещении частично суммы НДС в размере 7 754рублей 83копеек и № 184 от 09.04.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложений внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и уменьшить заявленную к возмещению из бюджета сумму налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2020года на 7 754рублей 83копеек.