дело по заявлению публичного акционерного общества "Казанский вертолетный завод"
(акционерное предприятие, производитель вертолётов семейства Ми-8/17, входящий в российский вертолётостроительный холдинг «Вертолёты России» госкорпорации «Ростех»)
к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 о признании недействительным решения №03-2-29/1/24 от 23.07.2019 в части:
- доначисления НДС в сумме 7 216 179 руб. и соответствующей суммы пеней (эпизод оспариваемого решения 2.1);
- доначисления налога на прибыль организаций в сумме 1 232 749 руб. и соответствующих сумм пеней и штрафа (эпизод оспариваемого решения 2.7)
Требования изначально у истца были другие:
- в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 23 725 796 руб.,
- штрафа по НДС 4 256 643 руб.,
- пени по НДС 95 229 руб.;
- взыскания налога на прибыль в сумме 2 447 712 руб.,
- штрафа по налогу на прибыль 9 790 руб.
- пени по налогу на прибыль 137 176 руб.
Но в рамках ст. 49 АПК РФ истец уточнил свои требования, что может быть косвенным основанием признания правоты налогового органа в сумме:
- НДС в сумме 16 506 617 рублей
- налога на прибыль в сумме 1 214 963 рубля
- сумм штрафов и пеней на соответствующие суммы
История вопроса:
Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Инспекцией была поведена выездная налоговая проверка в отношении ПАО «Казанский вертолетный завод» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.
По окончании выездной налоговой проверки Инспекцией было вынесено решение №03-2-29/1/24 от 23.07.2019 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 122, 126 НК РФ, согласно которому налогоплательщику доначислены:
- налоги в общем размере 49 455 765 руб.,
- пени в размере 1 462 604 руб.,
- штраф в общем размере 5 283 179 руб.,
- а также предложено уменьшить суммы убытка, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организации за 2016 год на 29 938 688 руб.
По результатам рассмотрения жалобы ФНС России принято решение от 23.12.2020 № КЧ-4-9/21235@ первоначальное решение было отменено в части.
Эпизод в части требований по НДС:
В своем заявлении Общество указывает на то, что Инспекция в п. 2.1 Решения неправомерно пришла к выводу о необоснованности принятия к налоговому вычету сумм НДС, уплаченных ООО «ТФК» за услуги по предоставлению в аренду зданий и 4 земельных участков, используемых для размещения детского оздоровительного лагеря.
Суд отклоняет данный довод заявителя в силу следующего. Инспекцией было установлено, что ПАО «Казанский вертолетный завод» в нарушение подпункта 18 пункта 3 статьи 149, подпункта 1 пункта 2 статьи 170, подпункта 1 пункта 2 статьи 171, статьи 172 НК РФ неправомерно завысило налоговые вычеты по НДС, в связи с предъявлением к вычету сумм по необлагаемым НДС операциям.
Общество отразило суммы НДС в отношении услуг аренды имущества, предоставляемого ООО «ТФК», в 7 разделе «Операции, не подлежащие налогообложению, операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, длительного производственного цикла, изготовление которых свыше 6 месяцев» налоговых деклараций по НДС за 2014-2016 год под кодом операции 1010295 «Услуги санаторнокурортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности» в виде стоимости реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) в размере 26 746 701 руб. (НДС - 7 216 179 руб.).
Следовательно, в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС в отношении услуг аренды имущества, предоставляемого ООО «ТФК» во временное владение ПАО «Казанский вертолетный завод», с целью оказания арендатором услуг по организации отдыха и оздоровления детей работников коммерческих и некоммерческих организаций г. Казани в загородных лагерях предприятий и организаций детский оздоровительный комплекс «Полет», «Огонек», вычету не подлежат
Эпизод в части требований по налогу на прибыль:
Суд соглашается с позицией налогового органа о том, что квалифицируя выплаченные в соответствии с приказом от 30.06.2014 №583-ЛС денежные выплаты сотрудникам Общества, в том числе и главным специалистам К. В.В., К. В.Ю., Ф. М.А., Л.А.Ю., В. А.С, А. Б.Б., К. М.Ю., А. В.Т., К. Г.М., в качестве годовых премий за 2013 год, рассчитываемых в соответствии с Положением №51 «О премировании заместителей генерального директора, директоров направлений, главных специалистов в ОАО «Казанский Вертолетный Завод».
Премирование работников по результатам работы за год производится только при условии наличия у предприятия чистой прибыли. Размеры премирования по итогам работы за год рассчитываются персонально по каждому работнику в зависимости от фактически достигнутых значений, утвержденных генеральным директором показателей премирования.
Ограничение максимального размера выплат премии по итогам года в размере пяти должностных окладов каждого работника установлено самим локально-нормативным актом Общества (Положением о премировании).
В оспариваемом Решении, Инспекцией была приведена сводная таблица по выплате вознаграждений по итогам работы за 2013 год в отношении сотрудников, из которой было установлен, что размеры максимальных выплат вознаграждений работникам ОАО «Казанский вертолетный завод», за исключением одного сотрудника превышают установленный Положением №51 максимальный размер годовых выплат в 5 должностных окладов.
Трудовые договоры сотрудников либо не содержат ссылки на выплату вознаграждения в соответствии с Положением №51 , либо ссылаются на иные положения.
На основании вышеизложенного, суд делает вывод, что довод заявителя о ежегодном характере вознаграждений, выплаченных в соответствии с ведомостью на выплату вознаграждений менеджменту, не соответствует действительности, поскольку фактические размеры выплат вступают в противоречие с Положением №51.
Кроме того, из содержания выписки Протокола №07-14 следует, что п.6.2 принятого Решения предусмотрено, что в соответствии с полученной балансовой прибылью (прибылью до налогообложения) по итогам 2013 года, рекомендовано общему собранию акционеров выплатить единовременно членам совета директоров ОАО «Казанский вертолетный завод» вознаграждения по итогам работы в 2013 году в размере 3 333 620 рублей каждому, а также, в соответствии с п. 5 положения о совете директоров, менеджменту ОАО «Казанский вертолетный завод», внесшему наиболее значительный вклад в полученной обществом прибыли, в общей сумме 42 594 133 рублей .
На основании приказа Общества от 30.06.2014 № 583-ЛС членам Совета директоров и менеджменту Общества выплачены вознаграждения по итогам работы за 2013 год в общей сумме 42 594 133 руб. Таким образом, как следует из содержания п.6.2 вышеуказанного Решения, а также содержания трудовых договоров работников и Положений о премировании ОАО «Казанский вертолетный завод», выплаченная менеджменту ОАО «Казанский вертолетный завод», внесшему наиболее значительный вклад в полученной обществом прибыли, премия в общей сумме 42 594 133 рублей является не премией, включенной в систему оплаты труда и являющейся неотъемлемой частью зарплаты сотрудников (ст. 129 ТК РФ), а поощрением за добросовестное выполнение работы, регулируемой ст. 191 ТК РФ (поощрение за труд). Основанием поощрения которой является наиболее значительный вклад в полученной обществом балансовой прибыли.
Следовательно, выплаченная работникам премия в общей сумме 42 594 133 рублей носила не постоянный, а разовый характер и не может считаться премией, выплачиваемой за счет себестоимости.
Решение суда:
В удовлетворении заявленного требования отказать полностью.
Апелляционная инстанция 8 ноября 2021 года полностью подтвердила решение суда первой инстанции.