Инспекцией в отношении Общества (ООО «Никос» (ОГРН: 1027201464432, ИНН: 7228002061) проведена выездная налоговая проверка по всем налогам сборам за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, НДФЛ за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.
По выявленным фактам, свидетельствующим о налоговых правонарушениях, Инспекцией был составлен акт выездной налоговой проверки от 05.09.2019 № №09-09/14, а также дополнение от 18.12.2019 №09-09/5 к указанному акту. По итогам рассмотрения акта, дополнения к нему, материалов налоговой проверки, письменных возражений Инспекцией вынесено оспариваемое решение от 11.08.2020 № 09-09/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с решением 11.08.2020 № 09-09/4 Обществу доначислен НДС в размере 5 066 270 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 581 899 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в размере 4 100 076 руб., пени в размере 3 734 086,29 руб., штрафы за совершение налогового правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 101 049 руб., п. 1 ст. 123 НК РФ в размере 2 189 руб., п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 1 738 руб. (в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств, штрафные санкции снижены в 16 раз).
ООО «Никос» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Тюмени № 3 (далее - Инспекция, налоговый орган) об оспаривании решения от 11.08.2020 № 09-09/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения:
- в части доначисления НДС в размере 5 066 270 руб.,
- налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 581 899 руб.,
- налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ в размере 4 100 076 руб.,
- штрафа по ст. 122 НК РФ в размере 104 976 руб.,
- пени в размере 3 734 086,29 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).
Как следует из материалов дела, основанием для доначисления Обществу налогов, пени, штрафов по НДС и налогу на прибыль послужили выводы Инспекции о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с контрагентами ООО «ТД Проминдустрия», ООО «Евроторг» и ООО «Легионпрофи», о создании формального документооборота в целях необоснованного предъявления налоговых вычетов для минимизации подлежащих уплате налогов.
Оспаривая законность привлечения к налоговой ответственности. Общество указывает на реальный характер взаимоотношений с ООО «ТД Проминдустрия», ООО «Евроторг» и ООО «Легионпрофи», необоснованность выводов налогового органа об обратном. Считает доказуемым факт поставки товаров названными контрагентами, что подтверждается свидетельскими показаниями работников Общества, водителя Гарижапова Ф.Н.
В обоснование заявленных требований Общество также указывает, что отсутствие трудовых ресурсов, отсутствие основных средств не могут являться достаточными признаками для формулирования выводов о получении необоснованной налоговой выгоды; Инспекция не вправе давать оценку экономической целесообразности приобретения товаров у заявленных контрагентов; подписание комплектов счетов-фактур, предъявленных Обществом и полученных Инспекцией в результате выемки документов, не имеет существенного значения с учетом того обстоятельства, что контрагенты предъявили Обществу приказы в отношении менеджеров, подписавших счета-фактуры; приобретенный товар использован Обществом в производственной деятельности.
Решение суда в отношении НДС:
Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства. По взаимоотношениям с ООО «ТД Проминдустрия» (ИНН 7451365092) установлено следующее.
В книге покупок ООО «Никое», формируемой налогоплательщиком при составлении налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016, к вычету Обществом заявлены счета - фактуры, выставленные Обществу ООО ТД «Проминдустрия», на сумму 21 621 968 руб., в том числе НДС 3 298 266,31 руб. Между Обществом (покупатель) в лице директора Костромина Г.А. и ООО «ТД Проминдустрия» (поставщик), в лице директора Якименко А.В. заключен договор поставки строительных материалов от 01.08.2016, согласно п. 1.1. которого поставщик обязуется поставлять товары в собственность покупателя с отсрочкой их оплаты в соответствии с накладными, а покупатель обязуется принимать и оплачивать эти товары в соответствии с условиями настоящего договора.
В соответствии с п. 2.4, 3.2, 3.4 договора покупатель оплачивает в безналичном порядке платежными поручениями поставляемые ему поставщиком товары в течение 2 (двух) лет, считая с момента отгрузки ему данных товаров Поставщиком, датой отгрузки товаров покупателю будет являться дата соответствующей товарной накладной на данные товары.
Проверкой подтверждается, что управленческий и производственный персонал в штате ООО ТД «Проминдустрия» в период совершения сделок с ООО «Никос» отсутствовал, недвижимое и движимое имущество ООО ТД «Проминдустрия» также не обнаружено, следовательно, в период совершения сделок с ООО «Никос» у ООО ТД «Проминдустрия» отсутствовало имущество необходимое для исполнения договорных обязательств перед контрагентами.
В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 г. ООО ТД «Проминдустрия» отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет. Удельный вес налоговых вычетов в общей сумме исчисленного налога составил 99,91%. Кроме того вся сумма вычетов в 3 кв. 2016 года заявлена по 2 контрагентам: ООО «Ресурсы Урала» (ИНН 7447221098) и ООО «Новая Высота» (ИНН 5506220761), которые не представили налоговые декларации по НДС. С данными контрагентами установлено расхождение вида «разрыв».
Для целей установления действительности финансово-хозяйственных отношений с ООО ТД «Проминдустрия» Инспекцией были допрошены руководитель ООО «Никос» Костромин Г.А., заместитель руководителя ООО «Никос» Яковлев А.А., главный бухгалтер ООО «Никос» Ушакова Т.А., бухгалтер Мирицких Н.А. и водитель Бережницкий В.И. Указанные лица факт взаимоотношений с ООО ТД «Проминдустрия» подтвердили, однако не смогли пояснить обстоятельств взаимодействия с указанным контрагентом.
В соответствии со ст.94 НК РФ согласно постановлению от 28.06.2019 №09-28/2 Инспекцией была произведена выемка документов, касающихся сделки между Обществом и ООО ТД «Проминдустрия». В ходе выемки установлено, что счета-фактуры, выставленные ООО ТД «Проминдустрия» в адрес Общества», подписаны Кравченко Е. Н. по доверенности от 01.07.2016 №87. Таким образом, одни и те же документы, а ООО ТД «Проминдустрия» и Обществом отличались в части указания лиц, подписавших документы, что также свидетельствует об их формальном составлении.
Согласно представленным по требованию от 16.11.2019№ 5 путевым листам водителями ООО ТД «Проминдустрия» сделано 13 рейсов, учитывая, что максимальная грузоподъемность транспортных средств составляет не более 20 тонн, то по расчёту Инспекции за 13 рейсов можно было привезти только 260 тонн грузов. При этом Инспекцией установлено, что всего по счетам-фактурам количество перевозимых грузов от ООО ТД «Проминдустрия» составило 462,767 тонн, что противоречит обстоятельствам установленным Инспекцией .
Факт доставки материалов от ООО ТД «Проминдустрия» в адрес ООО «Никос» опровергнут Инспекцией также и на основании информации, полученной от ООО «РТ-Инвест транспортные системы» (оператора взимания платы «Платон»). На основании данных, полученные с бортовых устройств транспортных средств, заявленных Обществам на перевозку товара от ООО ТД «Проминдустрия», Инспекцией установлено и подтверждается материалами дела, что в проверяемый период маршруты по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения «ЧелябинскКурган-Омск-Новосибирск» заявленными транспортными пройдены не были, что исключает факт доставки товара от спорного контрагента.
Аналогичные обстоятельства установлены в рамках отношений с ООО «Евроторг» ИНН 5504151632, ООО «Легионпрофи» ИНН 5504150710
Исследовав вышеизложенное, суд пришел к выводу, что по сделкам Обществом и ООО ТД «Поминдустия», ООО «Евроторг», ООО «Легионпрофи» полученными в ходе выездной налоговой проверки доказательствами в их совокупности и взаимосвязи подтверждается, что Общество исказило сведения о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по данной сделке (НДС, налог на прибыль организаций).
Доводы заявителя о том, что «налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе» не состоятельны, ввиду установленных обстоятельств о невыполнении соответствующей хозяйственной операции контрагентом налогоплательщика, в силу п. 31 Обзора судебной практики ВС РФ № 1, 2017.
Суд не усматривает оснований для удовлетворения требований Общества в части оспаривания доначислений по НДС. налогу на прибыль организаций, соответствующих сумм пени и штрафов по сделкам ООО ТД «Поминдустия», ООО «Евроторг», ООО «Легионпрофи».