Законом 321-ФЗ предусмотрены следующие наиболее важные нововведения:
НДС
1. Применительно к операциям, освобожденным от НДС в соответствии с п. 2(26) ст. 149 НК РФ, уточнено, что не облагается реализация программ для ЭВМ (далее – «ПО») и баз данных (далее – «БД») и предоставление прав на их использование через любую информационно-телекоммуникационную сеть (далее – «ИТС»), в том числе Интернет (ранее формулировка включала только Интернет).
Налог на прибыль
2. Расширен перечень объектов, к которым можно применять коэффициент амортизации не выше трех (п. 2 ст. 259.3 НК РФ):
- амортизируемые ОС, включенные в единый реестр российской радиоэлектронной продукции (новый подп. 5);
- НМА в виде исключительных прав на ПО и БД, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (новый подп. 6).
4. Изменен и дополнен перечень видов деятельности, доход от которых учитывается при определении права на применение ставки 0% для ИТ-компаний (далее – «Квалифицированная деятельность»). Теперь они не перечисляются через запятую в первом абзаце пункта 1.15, а каждому виду посвящен отдельный абзац. Наиболее важные изменения, касающиеся видов Квалифицированной деятельности, приведены ниже, в заключительной части настоящего алерта.
5. Доля ходов от Квалифицированной деятельности, дающая право на применение льготной ставки по налогу на прибыль, снижена с 90% до 70% от всех доходов ИТ-компании. При этом при расчете указанной доли берется общая сумма доходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли (ранее формулировка включала вообще все доходы). Из общей суммы доходов все так же исключаются курсовые разницы, субсидии, доходы от уступки прав требования долга, возникших при признании доходов в виде курсовых разниц и субсидий (как и в предыдущей редакции п. 1.15).
6. Сохранено требование о наличии аккредитации компании в качестве организации, осуществляющей деятельность в области ИТ.
7. Исключено требование о среднесписочной численности работников ИТ-компании (ранее – не менее 7 человек).
8. Льготная ставка в любом случае не применяется организациями, которые участвовали в реорганизации после 01.07.2022 (кроме преобразования) либо в которых прямое и (или) косвенное участие государства составляет 50 и более процентов.
Страховые взносы
9. Виды деятельности, дающие право на применение пониженных ставок страховых взносов, более не перечисляются в п. 1(3) ст. 427 НК РФ. Плательщик, имеющий право на льготные ставки, определен просто как «российская организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий». Все условия применения льготных ставок такой организацией, включая виды деятельности, вынесены в п. 5 ст. 427 НК РФ.
10. В п. 5 ст. 427 НК РФ установлены единые условия применения льготных ставок (более нет деления на условия для вновь созданных организаций и для уже существующих). Данные условия идентичны условиям, установленным для применения нулевой ставки по налогу на прибыль, т.е. применяются указанные выше требования в части:
- видов Квалифицированной деятельности;
- величины и расчета доли доходов от Квалифицированной деятельности;
- наличия аккредитации в качестве ИТ-компании (либо, как и ранее применительно к страховым взносам, в качестве резидента технико-внедренческой или промышленно-производственной ОЭЗ);
- исключения критерия среднесписочной численности;
- неприменения льготных ставок при реорганизации и государственном участии.
11. Новые правила в части условий применения льготных ставок по налогу на прибыль и страховым взносам для ИТ-компаний имеют ретроспективное действие и распространяются на отношения, возникшие с 01.01.2022 (ч. 3 ст. 3 Закона 321-ФЗ). При этом применяются переходные положения, изложенные ниже.
12. Только для льгот по страховым взносам: в отчетном (расчетном) периодах 2022 года при определении доли доходов от Квалифицированной деятельности в общую сумму доходов не включаются доходы от реализации (выбытия) долей участия в УК организаций, если на дату реализации (выбытия) они принадлежат плательщику на праве собственности более 1 года (ч. 1 ст. 2 Закона 321-ФЗ).
13. Плательщики страховых взносов, получившие документ об аккредитации в качестве ИТ-компании, если они не выполняли новые требования о доле Квалифицированных доходов по итогам квартала и полугодия 2022 года, вправе, тем не менее, применять пониженные тарифы страховых взносов для ИТ-компаний по итогам последующих периодов 2022 года (т.е. с 01.07.2022 по 30.09.2022 и с 01.07.2022 по 31.12.2022), если в течение этих периодов, они выполняли новые требования по доле доходов (ч. 2 ст. 2 Закона 321-ФЗ).
14. Налогоплательщики налога на прибыль, получившие документ об аккредитации в качестве ИТ-компании до 01.07.2022 и применявшие в первой половине 2022 года ставку 0% по старым правилам, вправе применять данную ставку и далее в 2022-2024 гг., если они соответствуют новым условиям по доле доходов от Квалифицированной деятельности. При этом на них не распространяется запрет на применение льготы в случае реорганизации после 1 июля 2022 года и в случае государственного участия в них (ч. 3 ст. 2 Закона 321-ФЗ).
Полностью аналогичный подход применяется и к страховым взносам, если аккредитованные ИТ-компании в первой половине 2022 года уплачивали их по старым правилам по льготным ставкам (ч. 4 ст. 2 Закона 321-ФЗ).
Краткое описание видов Квалифицированной деятельности по новым правилам
1. Реализация экземпляров ПО и БД, причем не только собственной разработки (адаптации, модификации), но и ПО и БД, разработанного (адаптированного, модифицированного) лицом, входящим в одну группу с налогоплательщиком. Лицо входит в одну группу с налогоплательщиком, если (а) налогоплательщик прямо владеет в нем не менее чем 50%, либо (б) оно прямо владеет в налогоплательщике не менее чем 50%, либо (в) третье лицо прямо владеет и в нем, и в налогоплательщике не менее чем 50% (последний абзац п. 1.15 в новой ред.).
2. Передача исключительных прав на ПО и БД (только собственной разработки).
3. Деятельность по предоставлению по ИТС (включая Интернет) прав использования собственного ПО и БД (в т.ч. путем предоставления удаленного доступа к ним), включая обновления и дополнительные функциональные возможности. Из данной категории исключено предоставление прав использования ПО и БД, дающих пользователям возможность осуществлять торговлю, искать контрагентов, заключать многие типы сделок и оказывать ряд услуг (перечень возможностей, предоставление которых вместе с правами на ПО и БД не подпадает под Квалифицированную деятельность, крайне обширен и детализирован).
4. Оказание услуг (выполнение работ) по разработке, адаптации ПО и БД. Результаты подобных услуг (работ) теперь официально именуются «заказные программы для ЭВМ, базы данных».
5. Услуги (работы) по установке, тестированию и сопровождению ПО и БД, а также заказных программ для ЭВМ, баз данных. Теперь уточнено, что данный тип работ (услуг) должен осуществляться только в отношении собственных ПО и БД.
6. Разработка (включая тестирование и сопровождение) программно-аппаратных комплексов (далее – «ПАК») при выполнении определенных условий, а также адаптация, модификация, тестирование и сопровождение ПАК, включенных в Реестр отечественного ПО.
7. Реализация ПАК, включенных в Реестр отечественного ПО.
8. Оказание услуг с использованием собственного ПО и БД, включенного в Реестр отечественного ПО, по:
- распространению рекламной информации в сети Интернет и (или) получению доступа к такой информации;
- предоставлению доступа к аудиовизуальным произведениям и (или) сообщениям телепередач на аудиовизуальном сервисе, включенном в реестр аудиовизуальных сервисов;
- предоставлению доступа к фонограммам;
- по размещению и продвижению предложений, объявлений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, предложений о трудоустройстве, услуг по осуществлению поиска таких предложений, объявлений и (или) по заключению договоров (данное направление услуг содержит крайне обширный перечень исключений, не признаваемых Квалифицируемой деятельностью);
- предоставлению доступа к электронной образовательной и (или) просветительской информации (сервисам) – при условии наличия лицензии на осуществление образовательной деятельности.
Вместе с тем необходимо учитывать, что большинство новых оснований применения пониженных ставок требует включения ПО (БД) в Реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Кроме того, установлены ограничения, не позволяющие использовать льготы после реорганизации, что, вероятно, призвано противодействовать искусственным реструктуризациям, осуществляемым с целью применения пониженных ставок.