Это связано не столько с сокращением в настоящее время выездных налоговых проверок, сколько с ужесточением требований к реальности деятельности и добросовестном поведении хозяйствующих субъектов. Регламентируется деятельность как законодательными нормами, так и письмами регулятора и судебными прецедентами(абз. 2 п. 1 ст. 82 НК РФ, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.11.2018 по делу № А40-39237/2018, Письмо ФНС РФ от 14.10.2019 № СА-4-7/21065 «О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в третьем квартале 2019 года по вопросам налогообложения»).
К сожалению НК РФ не установлены четкие критерии видов истребуемых документов (информации), что приводит к судебным спорам.
Судебная практика исходит из того, что информация является более широким понятием, чем документ, к информации относятся любые сведения независимо от формы их представления, а документ - это материальный объект с зафиксированной на нем информацией, в том числе и в виде текста. В связи с чем, информация может быть получена, в том числе, путем представления документов, которые являются ее источником (Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2013 по делу № А19-11124/2013).
Письмо ФНС России от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@ «Об истребовании документов (информации) вне рамок налоговых проверок» запрещает произвольное истребование документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок, не обусловленных целями и задачами проводимого налоговыми органами налогового контроля, поскольку при решении вопроса об истребовании документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок необходимо исходить из принципов целесообразности, разумности и обоснованности.
Следовательно, учитывая отсутствие закрепления на законодательном уровне и в документах Минфина РФ (ФНС РФ) перечня истребуемых документов, налоговый орган требует у лиц ими располагающих, практически любые необходимые ему документы (информацию), кроме того, документы (информация) по п. 2 ст. 93.1 НК РФ налоговыми органами запрашивается и у обслуживающих Банков, поскольку «получение указанных документов (документов об открытии счетов, лицах, уполномоченных подписывать расчетные документы) обусловлено объективной необходимостью, так как указанные документы могут быть использованы в качестве сравнительных образцов подписей уполномоченных лиц контрагента налогоплательщика в случае возникновения в ходе проведения налоговой проверки необходимости назначения почерковедческой экспертизы» (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.09.2018 по делу № А60-62503/2017).
При этом судами ссылки банков на наличие охраняемой законом тайны не принимается, в связи с тем, что «возложение НК РФ на банки специальных обязанностей в связи с их особым статусом в системе безналичных расчетов не освобождает названные организации от выполнения иных обязанностей, которые предусмотрены НК РФ для всех организаций (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.05.2018 по делу № А60-47589/2017).
Наименование документов
(информации)
Правомерность истребования, документов налоговым органом подтвержденная материалами судебной практики
- Деловая переписка
- Договоры, дополнительные соглашения
- Спецификации, заявки на поставку товара,
- Счета, счета - фактуры, Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, журнал-ордер № 01
- Расшифровки счетов (показателей), Платежные поручения (указанные документы истребовались в рамках конкретных требований)
- Акты о зачете взаимных требований
- Акты сверки расчетов
- Акты приемки работ (услуг)
- Справки о стоимости,Справки о выполненных работах (указанные документы истребовались в рамках конкретных требований)
- Сводный сметный расчет, Ведомости учета движения денежных средств
- Расчет процентов, Товарно-транспортные накладные, товарные накладные
Универсальные передаточные документы
- Путевые листы
- Книга покупок
- Книга продаж, Товарные (кассовые) чеки
- Расходные и приходные кассовые ордера
- Оборотно-сальдовые ведомости
- Ведомости аналитического учета по счетам
- Карточки бухгалтерских счетов, Сертификаты соответствия, технические паспорта, Доверенности (указанные документы истребовались в рамках конкретных требований)
- Реестры владельцев ценных бумаг, эмитентом которых является акционерное общество за период
- ФИО, должность, телефоны сотрудников, в обязанности которых входит поиск контрагентов, ведение переговоров
- ФИО, телефоны сотрудников, осуществлявших доставку товара, наименование и регистрационные номера автотранспортных средств, сведения о маршрутах (пункты погрузки-разгрузки)
- Информация о наличии транспортных средств в собственности либо аренде, копии трудовых договоров с дополнениями и изменениями за период, должностные инструкции, приказы о назначении и приказы о направлении работника в командировку за пределы РФ за период, документы, свидетельствующие о нахождении в командировке за пределами РФ.
Нижеуказанные документы (информация) истребовались налоговым органом у обслуживающих Банков
- Договор банковского счета, Заявление на открытие банковского счета, Сертификаты ключа подписи, Карточки с образцами подписей и оттиска печати, Объявление на взнос наличными
- Сведения об использовании Банком интернет-технологий - IP-адреса, с которых клиентом производилось направление платежных поручений, МАС и EXTIP-адреса по осуществлению доступа к системе «Банк Клиент», сведения о телефонном номере, который использовался клиентом для соединения с системой «Банк Клиент», Акты приема-передачи программных и криптографических средств клиента, Протокол соединения по клиенту, Информация о лицах, имеющих право распоряжаться денежными средствами и о физических лицах, снимающих (обналичивающих) денежные средства с расчетных счетов,
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.07.2018 по делу № А25-2985/2017
- Приказ о приеме работника на работу в отношении руководителя и лиц, имеющих права подписи в карточке с образцами подписей и оттиском печати, Карточки регистрации электронных ключей, доверенности, заявления на изготовление и получение электронных ключей ЭЦП, Доверенности на лиц, представляющих в банке клиента
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 08.11.2018 по делу № А14-23645/2017
Таким образом, несмотря на открытый перечень документов, которые могут быть запрошены налоговым органом, в каждом конкретном случае необходимо проверять законность, целесообразность, разумность и обоснованность истребования документов (информации).
Содержание требования о предоставлении документов (информации) должно быть конкретным, исключающим возможность неоднозначного толкования при отсутствии чрезмерного количества запрошенных документов. Важно помнить, что запрос об истребовании документов и сведений должен быть направлен налогоплательщику исключительно через тот налоговый орган, в котором он стоит на учете.
В нижеуказанных судебных актах, судами была принята позиция лиц, у которых документы (информация) были истребованы:
Основания для отказа лицом, получившим требование в предоставлении налоговому органу документов (информации)
Правомерность отказа в предоставлении документов (информации) получателем требования налоговому органу, подтвержденная материалами судебной практики и/или разъяснениями ФНС
- Требование не содержит информации относительно правильности исчисления и уплаты налогоплательщиком налогов
- Налоговым органом истребованы аналитические справки, отчеты
- Не указаны основания для истребования документов (из направленного налоговым органом требования не следовало, что документы истребуются им в рамках проведения налоговой проверки)
- Не возможно идентифицировать документы (информацию), которую необходимо представить лицу налоговому органу
- Перечень документов, носит неконкретный, обобщающий характер, из которого нельзя установить, в каком количестве и что непосредственно было истребовано налоговым органом. В требовании отсутствуют наименования и реквизиты истребуемых документов, не расшифрован состав «полученных и выданных счетов-фактур», «договоров», «актов выполненных работ», «товарно-транспортных накладных»; «контрактов на поставку импортируемых товаров», «грузовых таможенных деклараций», «платежных документов».
- Документы истребованы не по конкретной сделке, а по всем сделкам с контрагентом за три года
- Не обозначены идентификационные признаки конкретной сделки, в отношении которой истребуется информация
- Требование не содержит информации в отношении какого конкретно контрагента налоговый орган истребует документы
- Запрашиваемые документы не имеют отношения к предмету проверки банка, поскольку не содержат информации относительно правильности исчисления и уплаты ООО земельного налога, транспортного налога, налога на имущество организаций и НДФЛ, из содержания требования не следует, что оно выставлено для представления конкретных документов по сделкам, и в отношении лица по которому проводится налоговая проверка.
- Налоговым органом не представлено доказательств наличия истребуемых документов у ИП, который в устной форме давал пояснения об отсутствии у него хозяйственных отношений с проверяемым налогоплательщиком
Заказать консультацию Вы можете, нажав сюда.
Материал подготовлен с использованием информации сайта klerk.ru