История вопроса:
Общество с ограниченной ответственностью «Инженерные Решения» (далее – ООО «Инженерные Решения», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области о привлечении к ответственности № 1976 от 04.07.2022.
📌Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки, Общество привлечено к налоговой ответственности по ч.3 ст.122 НК РФ в виде штрафа (с учетом решения УФНС № 1026 от 30.09.2022), Обществу доначислен налог на прибыль организаций в сумме 368 000 руб., начислены пени в сумме 78 834,21 руб.
📌Основанием для доначисления налога на прибыль организаций, пени и штрафа послужил вывод Инспекции о несоблюдении налогоплательщиком условий, предусмотренных ст. 54.1 НК РФ.
📌Как указывает Инспекция, ООО «Инженерные решения» занижен налог на прибыль от реализации транспортного средства в 2020 году – автомобиля BMW X1 XDrive 201 взаимозависимому лицу – Липченко С.В.
📌В обоснование своей правовой позиции заявитель указывает на необоснованность выводов проверки о неправомерном занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций; считает, что экспертное заключение не является достоверным подтверждением стоимости спорного транспортного средства. Кроме того, полагает, что ОО «Инженерные решения» не является субъектом данного правонарушения, поскольку автомобиль фактически ему не принадлежал и не числился на балансе, а на момент его отчуждения находился в собственности лизингодателя.
Нюансы:
📑Налоговый контроль за соответствием примененных налогоплательщиком цен рыночному уровню осуществляется непосредственно Федеральной налоговой службой согласно разделу V.1 НК РФ и по общему правилу не может выступать предметом выездных и камеральных проверок, проводимых нижестоящими налоговыми инспекциями.
📑Данная правовая позиция изложена в пункте 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017).
📑Однако в пункте 3 этого же Обзора указано, что многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.
📑Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 N-КГ16-4920).
🔍Органом контроля в ходе проведения камеральных проверок установлено, что Общество в уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года занизило доходы от реализации транспортного средства автомобиля BMW X1 XDrive 201 .
🔍Как установлено Инспекцией, Общество с 01.11.2004 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области. Директором и учредителем заявлен Липченко Александр Валерьевич.
🔍Организацией представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2020 год.
Согласно сведениям декларации, сумма доходов от реализации (строка 010 Листа 02) составила 18 781 750 руб., внереализационные доходы (строка 020 Листа 02) - 0 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 030 Листа 02) - 18 226 395 руб., внереализационные расходы (строка 040 Листа 02) - 54 981 руб., убытки (стр. 360 Прил. 3) - 18 781 750 руб.
Сумма налоговой базы организации составляет - 0 рублей.
🔍Как установлено налоговым органом из информации государственной инспекции по безопасности дорожного движения, у ООО «Инженерные решения» 18.12.2020 произошло выбытие транспортного средства марки BMW XI XDRIVE 201, год выпуска - 2019, тип ТС - легковой.
🔍Новым владельцем данного транспортного средства с 18.12.2020 является Липченко Светлана Валерьевна (согласно сведениям ЗАГС - супруга руководителя ООО «Инженерные решения» Липченко Александра Валерьевича).
Стоимость приобретенного транспорта по вышеуказанным сведениям составляет 1000 рублей.
🛠Суд отмечает, что несмотря на вызов для допроса налогового органа Липченко С.В. от явки уклонилась.
🛠Более того, требование налогового органа о предоставлении договора купли продажи, платежного поручения или иного документа, подтверждающего факт оплаты, а также отчета об оценке транспортного средства, также проигнорировано Липченко С.В.
🛠Как следует из материалов дела, автомобиль BMW XI XDRIVE 201, приобретен по договору лизинга от 20.12.2019 № АЛ 152563/01-19 КРД у АО «ВТБ Лизинг.
Согласно п. 4.1 договора лизинга от 20.12.2019 №АЛ 152563/01-19 КРД, предмет лизинга передается лизингополучателю в лизинг сроком 11 месяцев, с даты подписания сторонами акта приема - передачи предмета лизина.
Датой окончания срока лизинга считается последнее число календарного месяца последнего лизингового платежа согласно графику лизинговых платежей по договору.
Согласно графику, предусмотренному п. 5.6 договора, уплата лизинговых платежей предусмотрена начиная с января 2020 года 22 числа каждого месяца до 22.11.2020 включительно.
🛠Таким образом, ООО «Инженерные решения» должно было рассчитаться с АО «ВТБ Лизинг» до 22.11.2020 включительно, соответственно, датой окончания срока лизинга является 23.11.2020.
🛠Согласно п. 5.9 договора выкупная цена предмета лизинга, уплачиваемая лизингополучателем по окончании срока лизинга, включая НДС, установлена в размере 1000 рублей.
🛠Как установлено Инспекцией, за период 2019-2020гг. зафиксированы платежи налогоплательщика в адрес АО «ВТБ Лизинг» по договору лизинга от 20.12.2019 № АЛ 152563/01-19 КРД на общую сумму 2 315 789, 68 руб.
🛠Налогоплательщиком в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля представлены пояснения, согласно которым ООО «Инженерные решения» эксплуатировался автомобиль BMV XI XDRIVE 201 на правах лизингополучателя от АО «ВТБ Лизинг» в рамках заключенного договора.
🛠В связи с изменением экономической ситуации, транспортное средство передано обратно лизингодателю, что подтверждается дополнительным соглашением от 17.12.2020 № 2, согласно которому лизингополучатель обязуется возвратить лизингодателю предмет лизинга, что подтверждается актом возврата предмета лизинга к договору лизинга от 20.12.2019 № АЛ 152563/01-19 КРД.
🛠Допрошенный руководитель ООО «Инженерные решения» Липченко А.В. подтвердил факт возврата спорного транспортного средства лизингодателю, о причинах продажи спорного транспортного средства АО «ВТБ Лизинг» именно Липченко С.В. (его супруга), а также о стоимости, за которую данный автомобиль был приобретен, ему неизвестно. В АО «ВТБ Лизинг» с просьбой передать данный автомобиль третьему лицу - Личенко А.В. он не обращался.
🛠Вместе с тем, согласно представленному АО «ВТБ Лизинг» договору купли - продажи №АЛВ 152563/01-19 КРД от 17.12.2020, АО «ВТБ Лизинг» (Продавец) продает, а Липченко Светлана Валерьевна (Покупатель) покупает транспортное средство марки BMW XI XDRIVE 201, 2019 года выпуска, за 1000 рублей.
🤦🏻♀️Исходя из дополнительного соглашения к договору лизинга от 17.12.2019 № АЛ 152563/01-19 КРД, Лизингополучатель (ООО «Инженерные решения»), в лице директора Липченко А.В., после полной выплаты лизинговых платежей через личный кабинет клиента на официальном сайте лизингодателя, 01.12.2020 направил ходатайство о продаже предмета лизинга третьему лицу - Липченко С.В., указанному лизингополучателем в уведомлении, в связи с чем, лизингополучатель обязуется возвратить лизингодателю предмет лизинга.
🛠Таким образом, продажа вышеуказанного автомобиля третьему лицу Липченко С.В., произошла по инициативе самого налогоплательщика, что подтверждается ходатайством Липченко А.В. в личном кабинете.
📌Суд соглашается с выводом налогового органа о том, что характер взаимоотношений директора Общества (Липченко А.В.) и Покупателя – Липченко С.В., указывает на оказание влияния этой связи на условия и результат сделки, цена по которой формировалась не на деловых отношениях, а с целью минимизации налоговых обязательств.
📌Инспекция пришла к выводу о нарушении интересов бюджета фактом реализации имущества со стороны Общества по цене, существенно (многократно) отклоняющейся от рыночного уровня. Многократное отклонение указанной в договоре купли-продажи транспортного средства цены от рыночного уровня цен ставит под сомнение саму возможность совершения операций по реализации дорогостоящего имущества на таких условиях, что с учетом взаимозависимости участников сделок и отсутствия разумных экономических причин к установлению цены в столь заниженном размере, позволяет сделать вывод о том, что поведение налогоплательщика при определении условий сделки было продиктовано, прежде всего, целью получения налоговой экономии.
Общество с ограниченной ответственностью «Инженерные Решения» (далее – ООО «Инженерные Решения», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области о привлечении к ответственности № 1976 от 04.07.2022.
📌Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки, Общество привлечено к налоговой ответственности по ч.3 ст.122 НК РФ в виде штрафа (с учетом решения УФНС № 1026 от 30.09.2022), Обществу доначислен налог на прибыль организаций в сумме 368 000 руб., начислены пени в сумме 78 834,21 руб.
📌Основанием для доначисления налога на прибыль организаций, пени и штрафа послужил вывод Инспекции о несоблюдении налогоплательщиком условий, предусмотренных ст. 54.1 НК РФ.
📌Как указывает Инспекция, ООО «Инженерные решения» занижен налог на прибыль от реализации транспортного средства в 2020 году – автомобиля BMW X1 XDrive 201 взаимозависимому лицу – Липченко С.В.
📌В обоснование своей правовой позиции заявитель указывает на необоснованность выводов проверки о неправомерном занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций; считает, что экспертное заключение не является достоверным подтверждением стоимости спорного транспортного средства. Кроме того, полагает, что ОО «Инженерные решения» не является субъектом данного правонарушения, поскольку автомобиль фактически ему не принадлежал и не числился на балансе, а на момент его отчуждения находился в собственности лизингодателя.
Нюансы:
📑Налоговый контроль за соответствием примененных налогоплательщиком цен рыночному уровню осуществляется непосредственно Федеральной налоговой службой согласно разделу V.1 НК РФ и по общему правилу не может выступать предметом выездных и камеральных проверок, проводимых нижестоящими налоговыми инспекциями.
📑Данная правовая позиция изложена в пункте 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017).
📑Однако в пункте 3 этого же Обзора указано, что многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.
📑Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 N-КГ16-4920).
🔍Органом контроля в ходе проведения камеральных проверок установлено, что Общество в уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года занизило доходы от реализации транспортного средства автомобиля BMW X1 XDrive 201 .
🔍Как установлено Инспекцией, Общество с 01.11.2004 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области. Директором и учредителем заявлен Липченко Александр Валерьевич.
🔍Организацией представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2020 год.
Согласно сведениям декларации, сумма доходов от реализации (строка 010 Листа 02) составила 18 781 750 руб., внереализационные доходы (строка 020 Листа 02) - 0 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 030 Листа 02) - 18 226 395 руб., внереализационные расходы (строка 040 Листа 02) - 54 981 руб., убытки (стр. 360 Прил. 3) - 18 781 750 руб.
Сумма налоговой базы организации составляет - 0 рублей.
🔍Как установлено налоговым органом из информации государственной инспекции по безопасности дорожного движения, у ООО «Инженерные решения» 18.12.2020 произошло выбытие транспортного средства марки BMW XI XDRIVE 201, год выпуска - 2019, тип ТС - легковой.
🔍Новым владельцем данного транспортного средства с 18.12.2020 является Липченко Светлана Валерьевна (согласно сведениям ЗАГС - супруга руководителя ООО «Инженерные решения» Липченко Александра Валерьевича).
Стоимость приобретенного транспорта по вышеуказанным сведениям составляет 1000 рублей.
🛠Суд отмечает, что несмотря на вызов для допроса налогового органа Липченко С.В. от явки уклонилась.
🛠Более того, требование налогового органа о предоставлении договора купли продажи, платежного поручения или иного документа, подтверждающего факт оплаты, а также отчета об оценке транспортного средства, также проигнорировано Липченко С.В.
🛠Как следует из материалов дела, автомобиль BMW XI XDRIVE 201, приобретен по договору лизинга от 20.12.2019 № АЛ 152563/01-19 КРД у АО «ВТБ Лизинг.
Согласно п. 4.1 договора лизинга от 20.12.2019 №АЛ 152563/01-19 КРД, предмет лизинга передается лизингополучателю в лизинг сроком 11 месяцев, с даты подписания сторонами акта приема - передачи предмета лизина.
Датой окончания срока лизинга считается последнее число календарного месяца последнего лизингового платежа согласно графику лизинговых платежей по договору.
Согласно графику, предусмотренному п. 5.6 договора, уплата лизинговых платежей предусмотрена начиная с января 2020 года 22 числа каждого месяца до 22.11.2020 включительно.
🛠Таким образом, ООО «Инженерные решения» должно было рассчитаться с АО «ВТБ Лизинг» до 22.11.2020 включительно, соответственно, датой окончания срока лизинга является 23.11.2020.
🛠Согласно п. 5.9 договора выкупная цена предмета лизинга, уплачиваемая лизингополучателем по окончании срока лизинга, включая НДС, установлена в размере 1000 рублей.
🛠Как установлено Инспекцией, за период 2019-2020гг. зафиксированы платежи налогоплательщика в адрес АО «ВТБ Лизинг» по договору лизинга от 20.12.2019 № АЛ 152563/01-19 КРД на общую сумму 2 315 789, 68 руб.
🛠Налогоплательщиком в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля представлены пояснения, согласно которым ООО «Инженерные решения» эксплуатировался автомобиль BMV XI XDRIVE 201 на правах лизингополучателя от АО «ВТБ Лизинг» в рамках заключенного договора.
🛠В связи с изменением экономической ситуации, транспортное средство передано обратно лизингодателю, что подтверждается дополнительным соглашением от 17.12.2020 № 2, согласно которому лизингополучатель обязуется возвратить лизингодателю предмет лизинга, что подтверждается актом возврата предмета лизинга к договору лизинга от 20.12.2019 № АЛ 152563/01-19 КРД.
🛠Допрошенный руководитель ООО «Инженерные решения» Липченко А.В. подтвердил факт возврата спорного транспортного средства лизингодателю, о причинах продажи спорного транспортного средства АО «ВТБ Лизинг» именно Липченко С.В. (его супруга), а также о стоимости, за которую данный автомобиль был приобретен, ему неизвестно. В АО «ВТБ Лизинг» с просьбой передать данный автомобиль третьему лицу - Личенко А.В. он не обращался.
🛠Вместе с тем, согласно представленному АО «ВТБ Лизинг» договору купли - продажи №АЛВ 152563/01-19 КРД от 17.12.2020, АО «ВТБ Лизинг» (Продавец) продает, а Липченко Светлана Валерьевна (Покупатель) покупает транспортное средство марки BMW XI XDRIVE 201, 2019 года выпуска, за 1000 рублей.
🤦🏻♀️Исходя из дополнительного соглашения к договору лизинга от 17.12.2019 № АЛ 152563/01-19 КРД, Лизингополучатель (ООО «Инженерные решения»), в лице директора Липченко А.В., после полной выплаты лизинговых платежей через личный кабинет клиента на официальном сайте лизингодателя, 01.12.2020 направил ходатайство о продаже предмета лизинга третьему лицу - Липченко С.В., указанному лизингополучателем в уведомлении, в связи с чем, лизингополучатель обязуется возвратить лизингодателю предмет лизинга.
🛠Таким образом, продажа вышеуказанного автомобиля третьему лицу Липченко С.В., произошла по инициативе самого налогоплательщика, что подтверждается ходатайством Липченко А.В. в личном кабинете.
📌Суд соглашается с выводом налогового органа о том, что характер взаимоотношений директора Общества (Липченко А.В.) и Покупателя – Липченко С.В., указывает на оказание влияния этой связи на условия и результат сделки, цена по которой формировалась не на деловых отношениях, а с целью минимизации налоговых обязательств.
📌Инспекция пришла к выводу о нарушении интересов бюджета фактом реализации имущества со стороны Общества по цене, существенно (многократно) отклоняющейся от рыночного уровня. Многократное отклонение указанной в договоре купли-продажи транспортного средства цены от рыночного уровня цен ставит под сомнение саму возможность совершения операций по реализации дорогостоящего имущества на таких условиях, что с учетом взаимозависимости участников сделок и отсутствия разумных экономических причин к установлению цены в столь заниженном размере, позволяет сделать вывод о том, что поведение налогоплательщика при определении условий сделки было продиктовано, прежде всего, целью получения налоговой экономии.
☝️Наши партнеры - адвокаты московской коллегии "Никитенко, Мамиев,Белякова и партнеры" сопровождают вашу организацию не только на стадии суда, но и в текущей деятельности, что позволяет минимизировать налоговые риски и финансовые потери.
Адвокаты, которые сопровождают вашу организацию,имеют огромный практический опыт работы, в том числе налоговыми консультантами👮🏻.
🛡Работая с КА "НМБ и партнеры", вы экономите время, деньги и нервы, а также ограничиваете круг лиц, которые погружены в ваши коммерческие тайны.
Адвокаты, которые сопровождают вашу организацию,имеют огромный практический опыт работы, в том числе налоговыми консультантами👮🏻.
🛡Работая с КА "НМБ и партнеры", вы экономите время, деньги и нервы, а также ограничиваете круг лиц, которые погружены в ваши коммерческие тайны.