Оспоренные решения вынесены инспекцией по результатам камеральной проверки представленной обществом уточнённой налоговой декларации по НДС за четвертый квартал 2015 года, в которой общество заявило налоговый вычет в размере 3 813 142 руб. Основанием для вынесения решений и отказа в возмещении НДС послужили выводы инспекции о неправомерном применении обществом налогового вычета, заявленного в связи с возвратом основного средства (моторной яхты) после признания сделки по её продаже недействительной.
Решением суда по делу А82-8702/2019 от 22.07.2019 в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 04.10.2019 решение Арбитражного суда Ярославской области оставлено без изменения.
Истец считает, что суды неправильно применили пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), так как в данной ситуации подлежит применению трехлетний срок для применения налоговых вычетов (пункт 1.1 статьи 172 Кодекса). Трехлетний срок на возврат излишне уплаченного налога (пункт 7 статьи 78 Кодекса) на момент подачи декларации за 4- й квартал 2015 год.
Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, ЗАО «Стройинжиниринг» (продавец) и ООО «Профиль-Авто» (покупатель) заключили договор от 18.12.2012 о продаже моторной яхты.
Общество включило выручку от реализации яхты в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2012 года. В соответствии с налоговой декларацией за 4-й квартал 2012 года налог с реализации исчислен в размере 31 919 540 рублей, в том числе от реализации яхты – 3 813 559 рублей 32 копейки, налоговые вычеты заявлены в размере 30 383 571 рубля, сумма налога к уплате в бюджет – 1 535 969 рублей.
В отношении ЗАО «Стройинжиниринг» возбуждена процедура банкротства. Определением Арбитражного суда Ярославской области от 02.10.2015 по делу № А82-1936/2013 исковые требования внешнего управляющего Общества удовлетворены, договор купли-продажи яхты признан недействительным, имущество возвращено продавцу
15.12.2015. В связи с признанием сделки купли-продажи недействительной ЗАО «Стройинжиниринг» с целью корректировки налоговых обязательств представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2015 года (корректировка № 3), в которой заявило налоговый вычет в размере 3 813 142 рублей, соответствующий исчисленному с реализации яхты налогу.
По результатам камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2015 года (корректировка № 3) Инспекция вынесла решения от 18.05.2017 № 09-27/02/96 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 09-35/1 об отказе в возмещении налога в сумме 3 813 142 рублей.
В рамках дела № А82-15821/2017 Арбитражный суд Ярославской области решением от 11.04.2018 отказал в признании недействительными решений Инспекции от 18.05.2017 по причине несоблюдения условий для применения вычета.
Суд исходил из того, что возмещение налога в сумме 3 813 142 рублей на основании налоговой декларации за 4-й квартал 2015 года причинит ущерб казне, поскольку приведет к получению налогоплательщиком средств из федерального бюджета в сумме 1 535 969 рублей, которые Общество не уплачивало, и в сумме 2 277 590 рублей без подтверждения права на налоговые вычеты в общеустановленном порядке за 4-й квартал 2012 года.
ЗАО «Стройинжиниринг» уплатило налог за 4-й квартал 2012 года 07.05.2018.
Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 13.07.2018 решение суда первой инстанции оставлено без изменения. Судом учтено, что применение налогового вычета в порядке пункта 5 статьи 171 Кодекса возможно только в случае уплаты продавцом налога в бюджет за период реализации яхты.
Поскольку исчисленный с операции по реализации яхты налог по декларации за 4-й квартал 2012 года на момент подачи уточненной декларации не был уплачен, оснований для признания недействительными решений Инспекции не имелось. Общество судебные акты по делу № А82-15821/2017 в суд кассационной инстанции не обжаловались.
ЗАО «Стройинжиниринг» представило в Инспекцию уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2015 года (корректировка № 4), в которой заявило к вычету налог в том же размере (3 813 142 рубля).
В ходе камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2015 года (корректировка № 4) Инспекция установила неправомерное применение вычета по налогу на добавленную стоимость, заявленного в связи с возвратом основного средства (яхты) после признания сделки по продаже недействительной.
По результатам проверки составлен акт от 23.11.2018 № 3536. Заместитель начальника Инспекции вынес решения от 23.01.2019 № 16 об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 1 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 3 813 142 рублей.
Кассационный суд указал на то, что суды правомерно сочли что главой 21 Кодекса прямо не предусмотрен порядок корректировки у продавца ранее исчисленного налога в случае признания сделки по реализации недействительной, в связи с чем также возможна корректировка налогооблагаемой базы в периоде реализации (в рассматриваемом случае – 4-й квартал 2012 года) вместо применение налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 5 статьи 171 Кодекса, в периоде возврата имущества (в рассматриваемом случае – 4-й квартал 2015 года).
Избранный налогоплательщиком способ корректировки налогооблагаемой базы в периоде реализации не должен повлечь нарушения интересов казны (определение Верховного Суда Российской Федерации от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602).
Общество, выбрав механизм корректировки налоговых обязательств через налоговые вычеты, должно соблюдать установленные порядок и условия применения вычета: уплата налога в бюджет по сделке при реализации, возврат товара, отражение в учете операций по возврату, применение вычета не позднее одного года с момента возврата товара.
Довод ЗАО «Стройинжиниринг» о том, что в рассматриваемой ситуации подлежит применению установленный пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса трехлетний срок для применения налогового вычета, правомерно отклонен судом апелляционной инстанции так как оснований для неприменения специального порядка по налоговым вычетам, установленного пунктом 4 статьи 172 Кодекса, Кодексом не предусмотрено.
Постановление суда:решение Арбитражного суда Ярославской области от 22.07.2019 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 04.10.2019 по делу № А82-8702/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу закрытого акционерного общества «Стройинжиниринг» – без удовлетворения.
Определение ВС РФ от 08.05.2020 года: отказать в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Специалисты АНО ИКАР имеют более чем 20-летний опыт внутреннего аудита налоговой и финансовой отчетности. Ваша компания может заказать у нас консультацию по вопросам проведения внутреннего аудита процессов и процедур, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом.
Заказать консультацию Вы можете, нажав сюда.
Полный текст судебных актов:https://kad.arbitr.ru/Card/3a2900e9-ce3e-4c77-8ed8-fc8fb8dafe8d