Суть спора:
Налоговый орган, возражая против позиции общества, указывает, что возведенный обществом объект обладает признаками недвижимого имущества, в связи с чем подлежит обложению налогом на имущество.
1. Наличие прочных (неразрывных) связей объекта основного средства с землей. Монтаж основного средства произведен на монолитных ленточных фундаментах из бетона с использованием закладных деталей, расположен на земельных участках с видом разрешенного использования - для строительства деревообрабатывающего завода, создан с соблюдением проектной документации, строительных норм и правил.
2. Невозможность функционирования основного средства вне объекта недвижимости, так как демонтаж основного средства невозможен без нанесения ущерба функциональному назначению основного средства и/или объекта недвижимости.
3. На основании изученных документов установлено, что объект основных средств «Оборудование для линии сортировки бревен с 60 карманами сортировки» является объектом капитального строительства «Сооружение линии сортировки пиловочника на 60 карманов». Построенный и введенный в эксплуатацию объект основных средств был классифицирован ООО «Устьянский ЛПК», МО «Шангальское» и Устьянским межрайонным филиалом ГУПАО «БТИ» как «Сооружение».
Таким образом, обществом неверно присвоен код ОКОФ № 14 2922640 - Оборудование деревообрабатывающее. Объект основных средств относится к ОКОФ: № 12 4523000 - Сооружения лесной промышленности (ОКОФ старой редакции, действовавший в период ввода объекта в эксплуатацию) или № 220.41.20.20.50 - Сооружения лесной промышленности (ОКОФ введенный от 01.01.2016 года).
По указанным основаниям, по мнению инспекции, объект «Оборудование для линии сортировки бревен с 60 карманами сортировки» является объектом недвижимого имущества, и применение к нему льготы по налогу на имущество, в соответствии с пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ неправомерно. Общество несогласно с выводами инспекции и указывает, что спорное оборудование не обладает признаками недвижимого имущества, может выполнять функции вне недвижимого объекта, может быть демонтировано и использовано вне зданий. Код ОКОФ №142922640 - Оборудование деревообрабатывающее присвоен обществом правомерно. Данный объект расположен вне объекта недвижимости.
Оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технически функций, связанных с изменением труда, в том числе, установленное на фундаменте, по общему правилу не классифицируется в качестве сооружений (не отвечает определению понятия «сооружение»), а подлежит классификации в соответствующих группировках: машин и оборудования.
Суд оценил доводы сторон по спорному эпизоду с учетом следующего.
Проектом предусмотрено создание фундаментов линии сортировки пиловочника на терминале Устьянского ЛПК, а так же оборудование линии сортировки системой электроснабжения.
Согласно Пояснительной записке (Архитектурно-строительные решения 31.11 - 03,04) запроектированы монолитные ленточные из бетона фундаменты под линию сортировки под оборудование Фирмы «Hekotek».
Строительство линии сортировки пиловочника на 60 карманов произведено на основании разрешения на строительство объекта капитального строительства №RU 29524316-03 от 08 апреля 2013 года, выданного Администрацией Муниципального образования «Шангальское».
На основании разрешения № RU29524316-30 от 09 декабря 2013 года, выданного Администрацией Муниципального образования «Шангальское», ООО «Устьянскому ЛПК» разрешен ввод в эксплуатацию построенного объекта капитального строительства сооружение линии сортировки пиловочника на 60 карманов.
Согласно протоколу осмотра №07-09/144 от 18.03.2019 линия сортировки пиловочника на 60 карманов состоит из 3 участков: участок сортировки бревен, участок отвода мусора, участок торцовки бревен. У стола подачи 1 установлен гидроманипулятор. Управление линией сортировки ведется из операторной, рассчитанной на одного оператора.
Техникой бревна выгружаются на стол подачи. Оператор производит осмотр и сортировку бревна на пиловочник и баланс с помощью 3D сканера и гидроманипулятора и направляет по карманам. Оборудование линии сортировки установлено в бетонный фундамент.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ, действовавшим до 01.01.2015, движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 в качестве основных средств, не признавалось объектом налогообложения по налогу на имущество.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01, в соответствии с пунктом 5 которого рабочие и силовые машины и оборудование выделены в отдельный вид подлежащих учету объектов основных средств, отличный от зданий и сооружений.
Основой классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 №2018-ст, и ранее действовавший Общероссийский классификатор основных фондов ОК013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №359.
В соответствии с названными классификаторами оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).
Из содержания классификаторов вытекает, что оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, в том числе, установленное на фундаменте, по общему правилу не классифицируется в качестве сооружений (не отвечают определению понятия «сооружение»), а подлежит классификации в соответствующих группировках машин и оборудования.
Исходя из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 12.07.2019 №307-ЭС19-5241, если иное не вытекает из содержания ПБУ 6/01 и классификаторов основных фондов (основных средств), машины и оборудование, приобретенные как объекты движимого имущества, учитываются в бухгалтерском учете отдельно от зданий и сооружений в качестве самостоятельных инвентарных объектов, и согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ подлежат налогообложению в таком качестве.
Соответственно, по общему правилу к машинам и оборудованию, выступавшим движимым имуществом при их приобретении и правомерно принятым на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, применимы исключения из объекта налогообложения, предусмотренные подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 и пунктом 25 статьи 381 НК РФ.
Суд принимает довод общества, что спорный объект, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, действовавшему на момент принятия к учету, предназначен для производства готовой продукции (пиломатериалов) и относится к такому виду объектов основных средств как машины и оборудование.
Суд так же указал на позиции Верховного Суда РФ в определении от 12.07.2019 №307-ЭС-5241 и №307-ЭС-5241 от 12.07.2019 как на позиции, подтверждающие мнение Истца.
Решение:
Полный текст: https://kad.arbitr.ru/Card/ed0e8188-3d32-4ab8-8067-f32f4be787be