Фабула дела:
Кратко: По результатам выездной налоговой проверки в 2017 году (!) Обществу доначислены НДС, соответствующие пени и штрафы. Налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у Общества правовых оснований для применения вычетов с сумм, уплаченных за изготовление рекламных материалов, поскольку эти товары не используются для осуществления операций, облагаемых НДС.
Суды трех инстанций исходили из того, что каталоги и брошюры сами по себе не отвечают признакам товара и являются средством ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием продукции, следовательно, передача этих каталогов и брошюр не образует объекта обложения НДС, независимо от величины расходов на их приобретение (создание).
Что же сказал Верховный Суд РФ (Определение от 13/12/2019 года):
РРешение Арбитражного суда Нижегородской области от 01.10.2018 по делу № А43-5424/2018, постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2018 и постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17.05.2019 по тому же делу в части отказа в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Сладкая жизнь Н.Н.» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области от 26.07.2017 № 8 по эпизоду приобретения рекламной продукции отменить. Дело в указанной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Нижегородской области.
Решение первой инстанции после направления дела на новое рассмотрение (13/03/2020):
Общество с ограниченной ответственностью «Сладкая Жизнь Н.Н.» (заявитель, налогоплательщик, Общество)обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области.
Заявитель считает необоснованными выводы налогового органа относительно нереальности хозяйственных взаимоотношений с ООО «Ритм-НН», ООО «ОптЦентр», ООО «Превелон Рус», ООО «Нефролепис», ООО «Бизнес», ООО «Спектр-М» и создания формального документооборота, дающих право на получение необоснованной выгоды.
Заявитель считает, что выполнило все условия, необходимые для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по договорам поставки товаров, заключенным с ООО «Ритм-НН», ООО «ОптЦентр», ООО «Превелон Рус», по договору на изготовление и передачу рекламной продукции с ООО «Профполиграфия», по договору на выполнение работ по благоустройству с ООО «Нефролепис», по договорам поставки с ООО «Бизнес» и ООО «Спектр-М». По мнению Общества, при выборе контрагентов оно действовало добросовестно и осмотрительно, запросив все возможные документы для проверки факта правоспособности юридических лиц. Все договоры, подписанные Обществом с контрагентами, исполнены.
Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 01.10.2018 требования Общества удовлетворены частично. Решение Инспекции признано недействительным в части доначисления 10 989 804 рублей налога на добавленную стоимость по хозяйственным отношениям с ООО "Ритм-НН", ООО "ОптЦентр", ООО "Превелон Рус", 44 220 рублей налога на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с ООО"Бизнес", 2 112 040 рублей налога на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с ООО "Спектр-М", соответствующих сумм пеней и штрафов.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Определением Верховного суда Российской Федерации от 13.12.2019 решение суда от 01.10.2018, постановления судов апелляционной и кассационной инстанций от 24.12.2018 и от 17.05.2019 отменены в части отказа в удовлетворении требования Общества о признании недействительным решения Инспекции по эпизоду приобретения рекламной продукции у ООО «Профполиграфия». Дело в данной части направлено на новое рассмотрение в арбитражный суд Нижегородской области.
В остальной части судебные акты судов первой, апелляционной и кассационной инстанций оставлены без изменения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Сладкая Жизнь Н.Н.» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период 2014-2015 года.
Налоговый орган, в том числе, пришел к выводу об отсутствии у Общества правовых оснований для применения налоговых вычетов с сумм, уплаченных ООО «Профполиграфия» за изготовление рекламных материалов, поскольку они не используются для осуществления операций, облагаемых НДС.
В связи с приобретением рекламной продукции налогоплательщик в течение 2014-2015 г.г. принял к вычету суммы НДС, предъявленные ООО "Профполиграфия", в общем размере 7 852 810 руб.
С учетом природы рекламы как деятельности, направленной на привлечение внимания и продвижение объекта рекламирования, при решении вопроса о принятии к вычету "входящего" налога по приобретенной налогоплательщиком рекламной продукции значение имеет то обстоятельство, являются ли объектами рекламирования конкретные товары (работы, услуги), реализуемые налогоплательщиком с уплатой НДС и (или) в целом деятельность налогоплательщика, в рамках которой им осуществляются облагаемые налогом операции с объектами рекламирования. Как следует из материалов дела и не оспаривается Инспекцией, основным видом деятельности Общества является реализация товаров розничным потребителям через стационарную торговую сеть (магазины "Пятерочка").
В ходе рассмотрения дела Инспекция подтвердила (аудиозапись и отметка в протоколе судебного заседания), что приобретенные Обществом материалы (листовки, стопперы, каталоги и буклеты) содержали в себе рекламу товаров, реализуемых через магазины, побуждающую покупателей к приобретению тех или иных видов товаров.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что спорные операции по приобретению рекламной продукции в целом неразрывно связаны с торговыми операциями Общества, которые формируют объект обложения НДС. Следовательно, Общество правомерно приняло к вычету "входящий" НДС в размере 7 852 810 рублей, предъявленный при приобретении рекламных материалов.
Ваша компания может заказать у нас консультацию по вопросам проведения внутреннего аудита процессов и процедур, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом.
Заказать юридическую консультацию Вы можете, нажав сюда.
Заказать консультацию по вопросам внутреннего аудита Вы можете, нажав сюда.
Полный текст