Суды обратили внимание на то, что обстоятельством, имеющим существенное значение для правильного рассмотрения спора, является не только формальная схожесть действий налогоплательщика с нормами налогового законодательства, регламентирующими порядок применения налоговых вычетов, но и фактическое исполнение им своих обязанностей по реальной уплате стоимости товара, в том числе НДС, предоставлению достоверных доказательств исполнения этих обязанностей, наличие реальных хозяйственных операций, по которым заявлена налоговая выгода, и отсутствие злоупотребления правом.
Коротко об эпизоде в рамках исчисления НДС:
Налогоплательщик передавал в безвозмездное временное пользование нежилые помещения взаимозависимым лицам (Далее-ВЗЛ).
Налогоплательщик не посчитал должным исчислять и уплачивать НДС, в отношении сделок с ВЗЛ по передаче нежилых помещений в безвозмездное временное пользование. В ходе проверки, инспекцией была идентифицирована сопоставимая сделка налогоплательщика с независимым лицом, арендная ставка в которой была применена для расчета налоговых обязательств налогоплательщика по спорным сделкам.
По итогам проверки было установлено исчисление НДС в заниженном размере в связи с передачей нежилых помещений в безвозмездное пользование в адрес ВЗЛ.
Налогоплательщик не согласился с доначислениями ввиду того, что, по его мнению, в рассматриваемом случае выручка возникает у спорных контрагентов, вследствие чего у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате НДС по спорным операциям. Суд отклонили возражение, поскольку безвозмездное оказание услуг является объектом налогообложения по НДС, а территориальный налоговый орган не вышел за пределы своих компетенций, поскольку не осуществлял корректировку цен по сделкам с взаимозависимыми лицами, а доначислил НДС с реализации услуг по передачи имущества в безвозмездное пользование.
Судом было установлено, что сделка по аренде нежилого помещения, совершенная между налогоплательщиком и независимым лицом являлась сопоставимой; лица по сделке не являлись взаимозависимыми. Также налогоплательщик указал, что в своих расчетах налоговый орган не учел две другие сделки налогоплательщика с независимыми лицами. Суд отклонил довод, поскольку размер арендной ставки в данных договорах выше, чем в договоре, использованном налоговой инспекцией для расчетов.
Учитывая данные обстоятельства, суд признал, что налоговая инспекция обоснованно применила арендную ставку, определенную в сделке по аренде нежилых помещений между налогоплательщиком и независимым лицом, для расчета действительных налоговых обязательств налогоплательщика в спорных сделках по передачи нежилых помещений в безвозмездное пользование взаимозависимым лицами.
Позиции судов в отношении исчисления НДС:
Выездной налоговой проверкой было установлено, что нежилое помещение передавалось ООО «Сибнефтестрой» в безвозмездное пользование ООО «Сибстройтранс»,
В силу пп. 3, 8 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса ООО «Сибнефтестрой» ИНН 8913000044 и ООО «Сибнефтестрой» ИНН 7203286968 являются взаимозависимыми лицами.
В ходе выездной налоговой проверки ООО «Сибнефтестрой» было установлено, что 01.01.2013 между ООО «Сибстройтранс», ИНН 8913008558 - «1-ая Сторона», в лице директора Бод-а Владимира Георгиевича и ООО «Сибнефтестрой» ИНН 8913000044 - «2-ая Сторона», в лице директора Бод-ра Георгия Ивановича заключен Договор о сотрудничестве и совместной деятельности № ТГОС-11/5.
Предмет договора: в целях содействия друг другу в решении уставных и производственных задач, а также оплаты коммунальных услуг и электроэнергии, услуг связи и других платежей. Стороны договорились оказывать взаимные услуги, осуществлять обмен информацией участвовать в совместных практических проектах и других видах совместной деятельности.
Согласно условиям договора ООО «Сибнефтестрой» (Ссудодатель) передает в безвозмездное временное пользование ООО «Сибстройтранс» (Ссудополучатель) нежилое помещение площадью 340 кв.м., расположенное по адресу: ЯНАО, г. Губкинский, мкр. 4 д. 18.
Кроме этого, ООО «Сибнефтестрой» и ООО «Сибнефтестрой» заключили 01 июля 2013 года договор о передаче недвижимого имущества в безвозмездное пользование.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения НДС.
Как сказано в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", при применении положения пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ необходимо принимать во внимание, что ст. 148 НК РФ исходит из более широкого понятия услуг, включая в них аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств.
Таким образом, налоговая база по НДС при предоставлении имущества в безвозмездное пользование определяется исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в них сумм налога (п. 2 ст. 154 НК РФ). В данном случае налоговая база по безвозмездному пользованию не может быть ниже стоимости арендной платы соответствующих помещений за срок договора.
Поскольку правильность применения положений части второй Кодекса при исчислении налогов является предметом камеральных и выездных проверок, то в указанных случаях налоговые инспекции вправе использовать методы определения доходов, предусмотренные главой 14.3 НК РФ для целей определения рыночной цены товаров (работ, услуг).
Таким образом, в соответствии с указанными разъяснениями Президиума Верховного Суда РФ от 16 февраля 2017 года, контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, осуществляется ФНС России и не может быть предметом выездных и камеральных проверок нижестоящих налоговых органов (Определение ВС РФ от 26.02.2016 N 308-КГ15-16651 по делу N А63-11506/2014), за исключением, в том числе следующего случая:
- методы определения доходов с использованием рыночных цен (согласно главе 14.3 НК РФ) могут применяться в ходе обычной налоговой проверки, если это предусмотрено главами ч. 2 НК РФ (реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям или на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, при передаче товаров (результатов работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме (п. 2 ст. 154 НК РФ).
В силу чего, доводы заявителя об отсутствии у МИФНС РФ №3 по ЯНАО полномочий по корректировке цен по сделкам с взаимозависимыми лицами, судом отклоняются как необоснованные. Применительно к рассматриваемому спору, налоговый орган не производил корректировку цен по сделкам с взаимозависимыми лицами.
В рассматриваемом случае налоговый орган правомерно доначислил НДС с реализации услуг по передачи имущества в безвозмездное пользование.
Все три инстанции в пользу налогового органа.
Специалисты АНО ИКАР имеют более чем 20-летний опыт внутреннего аудита налоговой и финансовой отчетности. Ваша компания может заказать у нас консультацию по вопросам проведения внутреннего аудита процессов и процедур, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом.
Заказать консультацию Вы можете, нажав сюда.
Полный текст:https://kad.arbitr.ru/Card/40887f27-2cf0-43ff-96db-1a3b12cf472d