Постановление АС кассационной инстанции дело № А28-27/2020 от 24 марта 2021 года.
- ЗАО Племенной завод «Октябрьский» (далее – Племзавод, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кирово-Чепецком районе Кировской области (межрайонное) (далее – Управление, Фонд) от 02.10.2019 № 053V12190000159 в части доначисления: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 3 539 550 рублей 14 копеек,
- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 837 565 рублей 15 копеек,
- а также соответствующих сумм пеней и штрафа
Заявитель жалобы считает, что суды нарушили часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, неправильно применили статьи 170, 572 – 583 Гражданского кодекса Российской Федерации, не учли сложившуюся судебную практику и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела.
По его мнению, суды вышли за пределы оспариваемого решения Фонда и вынесли немотивированные судебные акты. Заявитель настаивает, что денежные средства, полученные работниками Племзавода по договорам дарения, не подлежат обложению страховыми взносами. Доказательства, подтверждающие мнимость договоров дарения, а также указывающие на то, что подарки в виде денежных средств являются частью системы оплаты труда, отсутствуют.
Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, Фонд провел выездную проверку Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2016 год.
В ходе проверки установлена неполная уплата страховых взносов в результате занижения облагаемой базы на сумму денежных средств, выданных работникам на основании договоров дарения, которые, по мнению проверяющих, являются мнимыми сделками; а также на стоимость молока, выданного работникам, независимо от наличия (отсутствия) проведенной аттестации рабочих мест (специальной оценки условий труда) и полученных результатов об отсутствии на рабочих местах вредных производственных факторов, уровни которых превышают установленные нормативы.
Суды установили и материалами дела подтверждается, что Племзавод в 2016 году выдал работникам по договорам дарения подарки в виде денежных средств, в том числе в марте на сумму 4 527 358 рублей, в октябре – 4 581 901 рубль, в декабре – 7 232 168 рублей.
При этом размер выплат в разных случаях составлял от 20 до 8448 процентов от оклада сотрудника. Выплаченные денежные средства по договорам дарения в бухгалтерском учете отражались по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а также в сводах начислений, расчетных листках конкретных работников.
Судами также установлено и материалами дела подтверждается, что денежные подарки вручались только сотрудникам Общества, работающим по трудовому договору. Лицам, работающим на основании гражданско-правовых договоров, подарки в данной форме не вручались. Размер денежного подарка не являлся фиксированным (одинаковым для всех работников), а зависел от занимаемой должности работника (в том числе, наличия функций управления), размера среднегодовой заработной платы, стажа работы на предприятии, квалификации работника, фактического трудового вклада работника в конкретном периоде (с учетом нахождения в отпуске по уходу за ребенком).
При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что названные выплаты подлежат обложению страховыми взносами.
Ситуация 2: подарок, это просто подарок, а не вознаграждение за труд.
Постановление АС СЗО по делу № А27-24662/2017 от 14/05/2018 года
АО «Гурьевский пищекомбинат» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Белово Кемеровской области (межрайонное) (далее - Пенсионный фонд) о признании недействительным решения от 18.10.2017 № 052/007/9-2017 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части начисления недоимки в сумме 463 257,15 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа.
Основанием для начисления Обществу спорной недоимки в сумме 463 257, 15 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод Пенсионного фонда о невключении Обществом в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование сумм подарков, переданных работникам в денежном эквиваленте в 2014-2016 годах, по договорам дарения.
Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных судами. Судами установлено, что в рассматриваемом случае подарки вручены работникам ко Дню работников сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности.
При этом вручение работникам подарков в денежном эквиваленте не имело систематический характер, не было обусловлено встречным выполнением работниками каких-либо функций, обязанностей, не зависело от качества, сложности или количества выполняемой работы.
Доказательств того, что выдача подарков работникам производилась в соответствии с трудовым договором и расценивалась в качестве вознаграждения за труд либо в качестве выплат компенсационного или стимулирующего характера, Пенсионным фондом не представлено.
Ситуация 3: подарок в рамках договора дарения - это подарок без социальных выплат.
Постановление АС ДО от 31 января 2017 года №Ф03-6265/2016 по делу № А04-5835/2016 .
Акционерное общество «Дальневосточная распределительная сетевая компания» обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлениями, о признании частично недействительными решений государственного учреждения - Амурское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации , государственного учреждения - управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Благовещенске Амурской области.
Основанием для доначисления страховых взносов и привлечения к ответственности послужили выводы о неполной уплате страховых взносов в результате занижения базы для исчисления страховых взносов в 2013-2015 годы на выплаченные в пользу застрахованных лиц поощрения в связи с юбилейной датой.
Удовлетворяя требования в части, суды исходили из того, что произведённые страхователем в пользу физических лиц выплаты не относятся к объекту обложения страховыми взносами, поскольку произведены и оформлены в рамках договора дарения.
Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (статья 574 Кодекса). При этом статьёй 128 ГК РФ определено, что под вещью понимаются, в том числе деньги. Таким образом, выплата работнику денежных средств по договору дарения на основании части 3 статьи 7 Закона №212-ФЗ не относится к объекту обложения страховыми взносами.
По этим же основаниям, указанные выплаты не включаются в базу для начисления страховых взносов для целей социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку такая передача имущества осуществляется вне рамок трудового либо гражданско-правового договора, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.