История вопроса:
🛠ООО «Нефтегазстроймонтаж» выполняло работы по капитальному ремонту магистральных газопроводов для общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Москва» (далее – ООО «Газпром трансгаз Москва»), общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Волгоград» (далее – ООО «Газпром трансгаз Волгоград»), общества с ограниченной ответственностью «Газпромпереработка» (далее – ООО «Газпромпереработка»), для выполнения работ в рамках договоров с указанными заказчиками ООО «Нефтегазстроймонтаж» якобы приобретало материальные ресурсы у мнимых контрагентов.
29.06.2018 № 08-18/1081 в отношении общества проведена выездная налоговая проверка на предмет соблюдения законодательства о налогах и сборах за 2015 - 2017 годы.
По результатам выездной налоговой проверки инспекцией составлены акт налоговой проверки от 24.06.2019 № 585ДСП и дополнения к акту проверки от 07.11.2019 № 585/1.
Инспекцией вынесено решение от 07.09.2020 № 08-18/2734ДСП, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:
- пунктом 3 статьи 122 НК РФ, с назначением ему наказания в виде штрафов: за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее также – НДС) за 2 квартал 2017 года в размере 2 727 056 руб., за 3 квартал 2017 года в размере 481 622 руб., за 4 квартал 2017 года в размере 343 176 руб., за неполную уплату налога на прибыль организаций (далее также – налог на прибыль) за 2016 год в размере 2 298 302 руб., за 2017 год в размере 1 919 983 руб.;
- пунктом 1 статьи 122 НК РФ, с назначением ему наказания в виде штрафов: за неполную уплату НДС за 3 квартал 2017 года в размере 217 053 руб., налога на имущество за 2016 год в размере 1 771 руб., налога на имущество за 2017 год в размере 626 руб.
Кроме того, налоговым органом обществу начислены 25 231 493 руб. НДС за 2 квартал 2015 года, 27 997 391 руб. НДС за 3 квартал 2015 года, 47 830 859 руб. НДС за 4 квартал 2015 года, 5 441 492 руб. НДС за 2 квартал 2016 года, 2 798 133 руб. НДС за 3 квартал 2016 года, 9 692 841 руб. НДС за 4 квартал 2016 года, 27 270 560 руб. НДС за 2 квартал 2017 года, 4 816 219 руб. НДС за 3 квартал 2017 года, 6 863 518 руб. НДС за 4 квартал 2017 года, 62 799 125 руб. пени за несвоевременную уплату НДС, 90 183 866 руб. налога на прибыль за 2015 год, 22 893 022 руб. налога на прибыль за 2016 год, 38 399 663 руб. налога на прибыль за 2017 год, 61 296 986 руб. пени за несвоевременную уплату налога на прибыль.
🤑Общая сумма: 441 504757 рублей
Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления налоговым органом обществу налогов явились выводы налогового органа об умышленном занижении ООО «Нефтегазстроймонтаж» налоговой базы по налогу на прибыль организаций и неправомерное применение вычетов по НДС по сделкам с лицами, которые в действительности не могли выступать поставщиками продукции, принятой ООО «Нефтегазстроймонтаж» к бухгалтерскому учёту, стоимость которой списана обществом на работы, к производству которых последнее было привлечено на различных объектах.
Решением Арбитражного суда Омской области от 28.11.2022 по делу № А46-1165/2021 требования ООО «Нефтегазстроймонтаж» оставлены без удовлетворения.
Нюансы:
Протокольным определением суда апелляционной инстанции от 13.04.2023 рассмотрение апелляционной жалобы было отложено на 04.05.2023 в связи с удовлетворением ходатайства ООО «Нефтегазстроймонтаж» о согласовании мирового соглашения.Определениями суда апелляционной инстанции от 04.05.2023 и от 05.06.2023 рассмотрение апелляционной жалобы было отложено на 05.06.2023 и 30.06.2023, соответственно, в связи с удовлетворением ходатайств налогового органа об отложении судебного заседания для подготовки ООО «Нефтегазстроймонтаж» мирового соглашения и его согласования налоговым органом.
В заседании суда апелляционной инстанции, открытом 30.06.2023, представители ООО «Нефтегазстроймонтаж» поддержали доводы и требования, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя в полном объеме.
Выводы налогового органа основаны на совокупности собранных доказательств и установленных в ходе проверки обстоятельств, в связи с которыми налоговый орган вменил обществу нарушение положений статьи 54.1 НК РФ по взаимоотношениям, оформленным от двух десятков контрагентов. В связи с этим налоговый орган произвел реконструкцию налоговых обязательств общества по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с указанными контрагентами, а также в полном объеме отказал в получении налоговых вычетов по НДС и в учете при исчислении налога на прибыль организаций расходов общества по данным контрагентам.
ООО «Нефтегазстроймонтаж» выполняло работы по капитальному ремонту магистральных газопроводов для общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Москва» (далее – ООО «Газпром трансгаз Москва»), общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Волгоград» (далее – ООО «Газпром трансгаз Волгоград»), общества с ограниченной ответственностью «Газпромпереработка» (далее – ООО «Газпромпереработка»), для выполнения работ в рамках договоров с указанными заказчиками ООО «Нефтегазстроймонтаж» якобы приобретало материальные ресурсы у обозначенных выше контрагентов.
📣Договоры с контрагентами заключены через непродолжительное время после их регистрации как юридических лиц (8 контрагентов).
📣Лицами, заявленными учредителями и директорами представленных поставщиками организаций, не осуществлялось руководство их деятельностью (14 контрагентов)
📣IP-адреса контрагентов и контрагентов по заявленным цепочкам поставщиков совпадают, при значительном, исходя из места их нахождения, указанного в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), территориальном удалении перечисленных юридических лиц друг от друга (44 контрагента).
📣Лица, представленные поставщиками, исключены из ЕГРЮЛ в порядке статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
📣У 18 контрагентов отсутствуют силы и средства для ведения реальной хозяйственной деятельности (имущество, работники), не имеется доказательств привлечения ими к содействию других лиц, свидетельством чего является отсутствие расходных операций, без которых спорные поставки невозможны, учитывая, что для доставки товара, приобретение которого оспорено, необходимое количество требовавшихся транспортных средствах из расчета перевозки одним транспортным средством 50 куб. м составляло: ООО «Спецтехпром» – 384 единицы, ООО «Редсистем» – 1282 единицы, ООО «СибВэст» – 1298 единицы, ООО «Сибпремьер» – 549 единиц.
📣18 контрагентов оставили без истребования с ООО «Нефтегазстроймонтаж» существенной для всех участников заявленных сделок задолженности за проданные и закупленные сторонам спорных сделок товары, что нельзя отнести к обычаю делового оборота, но свидетельствует об отсутствии факта поставки товаров указанными организациями в действительности.
📣Некоторые схемы проведения работ не утверждены заказчиком и (или) подрядчиком, не являются составляющей проектно-сметной документации, проекта производства работ, составленной ООО «Нефтегазстроймонтаж» на основании проектносметной документации, и оформлены не в соответствии с Требованиями к оформлению проектной документации (ГОСТ Р21.11.011-2013).
📣ООО «Нефтегазстроймонтаж» не предоставлены сметные расчеты, подтверждающие правильность указанного в заявках и служебных записках объема материалов, самостоятельно закупаемого ООО «Нефтегазстроймонтаж» для выполнения соответствующих работ на объектах, и письменные расчеты фактического расхода данных материалов, подтверждающие обоснованное списание стоимости материалов, указанные в служебных записках, на расходы общества.
📣Проверка цепочек поставок контрагентов, которые впоследствии продали комплектующие и материалы истцу показала невозможность поставки в связи с отсутствием закупки этих комплектующих и материалов у кого бы то ни было.
📣По взаимоотношениям с 7 контрагентами следует учитывать, что в представленных на проверку универсальных передаточных документах указан недостоверный юридический адрес данных обществ. Использование номинального юридического адреса свидетельствует о примитивности структуры организаций, наличии краткосрочных целей деятельности, не связанных с установлением долгосрочных деловых контактов.
📣Перечисления, осуществляемые по расчетным счетам контрагентов, носят транзитный характер, расчетные счета этих организаций используется для перечисления денежных средств на расчетные счета физических лиц, с целью последующего их обналичивания
📣По взаимоотношениям с 5 контрагентами, поставляющими лес, обществом не представлены документы, подтверждающие легальное происхождение леса круглого, места произрастания, места погрузки и места разгрузки леса, поставляемого обществами.
📣По информации, полученной налоговым органом в рамках статьи 93.1 НК РФ от публичного акционерного общества «Сбербанк России», распорядителем счета одного из контрагентов являлся МАВ, который отрицает свою причастность к деятельности контрагента, фактически не выполнял организационно-распорядительные функции директора, являлся номинальным руководителем и учредителем. Все финансовые операции по расчетному счету осуществляли иные лица
🛠ООО «Нефтегазстроймонтаж» выполняло работы по капитальному ремонту магистральных газопроводов для общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Москва» (далее – ООО «Газпром трансгаз Москва»), общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Волгоград» (далее – ООО «Газпром трансгаз Волгоград»), общества с ограниченной ответственностью «Газпромпереработка» (далее – ООО «Газпромпереработка»), для выполнения работ в рамках договоров с указанными заказчиками ООО «Нефтегазстроймонтаж» якобы приобретало материальные ресурсы у мнимых контрагентов.
29.06.2018 № 08-18/1081 в отношении общества проведена выездная налоговая проверка на предмет соблюдения законодательства о налогах и сборах за 2015 - 2017 годы.
По результатам выездной налоговой проверки инспекцией составлены акт налоговой проверки от 24.06.2019 № 585ДСП и дополнения к акту проверки от 07.11.2019 № 585/1.
Инспекцией вынесено решение от 07.09.2020 № 08-18/2734ДСП, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:
- пунктом 3 статьи 122 НК РФ, с назначением ему наказания в виде штрафов: за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее также – НДС) за 2 квартал 2017 года в размере 2 727 056 руб., за 3 квартал 2017 года в размере 481 622 руб., за 4 квартал 2017 года в размере 343 176 руб., за неполную уплату налога на прибыль организаций (далее также – налог на прибыль) за 2016 год в размере 2 298 302 руб., за 2017 год в размере 1 919 983 руб.;
- пунктом 1 статьи 122 НК РФ, с назначением ему наказания в виде штрафов: за неполную уплату НДС за 3 квартал 2017 года в размере 217 053 руб., налога на имущество за 2016 год в размере 1 771 руб., налога на имущество за 2017 год в размере 626 руб.
Кроме того, налоговым органом обществу начислены 25 231 493 руб. НДС за 2 квартал 2015 года, 27 997 391 руб. НДС за 3 квартал 2015 года, 47 830 859 руб. НДС за 4 квартал 2015 года, 5 441 492 руб. НДС за 2 квартал 2016 года, 2 798 133 руб. НДС за 3 квартал 2016 года, 9 692 841 руб. НДС за 4 квартал 2016 года, 27 270 560 руб. НДС за 2 квартал 2017 года, 4 816 219 руб. НДС за 3 квартал 2017 года, 6 863 518 руб. НДС за 4 квартал 2017 года, 62 799 125 руб. пени за несвоевременную уплату НДС, 90 183 866 руб. налога на прибыль за 2015 год, 22 893 022 руб. налога на прибыль за 2016 год, 38 399 663 руб. налога на прибыль за 2017 год, 61 296 986 руб. пени за несвоевременную уплату налога на прибыль.
🤑Общая сумма: 441 504757 рублей
Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления налоговым органом обществу налогов явились выводы налогового органа об умышленном занижении ООО «Нефтегазстроймонтаж» налоговой базы по налогу на прибыль организаций и неправомерное применение вычетов по НДС по сделкам с лицами, которые в действительности не могли выступать поставщиками продукции, принятой ООО «Нефтегазстроймонтаж» к бухгалтерскому учёту, стоимость которой списана обществом на работы, к производству которых последнее было привлечено на различных объектах.
Решением Арбитражного суда Омской области от 28.11.2022 по делу № А46-1165/2021 требования ООО «Нефтегазстроймонтаж» оставлены без удовлетворения.
Нюансы:
Протокольным определением суда апелляционной инстанции от 13.04.2023 рассмотрение апелляционной жалобы было отложено на 04.05.2023 в связи с удовлетворением ходатайства ООО «Нефтегазстроймонтаж» о согласовании мирового соглашения.Определениями суда апелляционной инстанции от 04.05.2023 и от 05.06.2023 рассмотрение апелляционной жалобы было отложено на 05.06.2023 и 30.06.2023, соответственно, в связи с удовлетворением ходатайств налогового органа об отложении судебного заседания для подготовки ООО «Нефтегазстроймонтаж» мирового соглашения и его согласования налоговым органом.
В заседании суда апелляционной инстанции, открытом 30.06.2023, представители ООО «Нефтегазстроймонтаж» поддержали доводы и требования, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя в полном объеме.
Выводы налогового органа основаны на совокупности собранных доказательств и установленных в ходе проверки обстоятельств, в связи с которыми налоговый орган вменил обществу нарушение положений статьи 54.1 НК РФ по взаимоотношениям, оформленным от двух десятков контрагентов. В связи с этим налоговый орган произвел реконструкцию налоговых обязательств общества по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с указанными контрагентами, а также в полном объеме отказал в получении налоговых вычетов по НДС и в учете при исчислении налога на прибыль организаций расходов общества по данным контрагентам.
ООО «Нефтегазстроймонтаж» выполняло работы по капитальному ремонту магистральных газопроводов для общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Москва» (далее – ООО «Газпром трансгаз Москва»), общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Волгоград» (далее – ООО «Газпром трансгаз Волгоград»), общества с ограниченной ответственностью «Газпромпереработка» (далее – ООО «Газпромпереработка»), для выполнения работ в рамках договоров с указанными заказчиками ООО «Нефтегазстроймонтаж» якобы приобретало материальные ресурсы у обозначенных выше контрагентов.
📣Договоры с контрагентами заключены через непродолжительное время после их регистрации как юридических лиц (8 контрагентов).
📣Лицами, заявленными учредителями и директорами представленных поставщиками организаций, не осуществлялось руководство их деятельностью (14 контрагентов)
📣IP-адреса контрагентов и контрагентов по заявленным цепочкам поставщиков совпадают, при значительном, исходя из места их нахождения, указанного в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), территориальном удалении перечисленных юридических лиц друг от друга (44 контрагента).
📣Лица, представленные поставщиками, исключены из ЕГРЮЛ в порядке статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
📣У 18 контрагентов отсутствуют силы и средства для ведения реальной хозяйственной деятельности (имущество, работники), не имеется доказательств привлечения ими к содействию других лиц, свидетельством чего является отсутствие расходных операций, без которых спорные поставки невозможны, учитывая, что для доставки товара, приобретение которого оспорено, необходимое количество требовавшихся транспортных средствах из расчета перевозки одним транспортным средством 50 куб. м составляло: ООО «Спецтехпром» – 384 единицы, ООО «Редсистем» – 1282 единицы, ООО «СибВэст» – 1298 единицы, ООО «Сибпремьер» – 549 единиц.
📣18 контрагентов оставили без истребования с ООО «Нефтегазстроймонтаж» существенной для всех участников заявленных сделок задолженности за проданные и закупленные сторонам спорных сделок товары, что нельзя отнести к обычаю делового оборота, но свидетельствует об отсутствии факта поставки товаров указанными организациями в действительности.
📣Некоторые схемы проведения работ не утверждены заказчиком и (или) подрядчиком, не являются составляющей проектно-сметной документации, проекта производства работ, составленной ООО «Нефтегазстроймонтаж» на основании проектносметной документации, и оформлены не в соответствии с Требованиями к оформлению проектной документации (ГОСТ Р21.11.011-2013).
📣ООО «Нефтегазстроймонтаж» не предоставлены сметные расчеты, подтверждающие правильность указанного в заявках и служебных записках объема материалов, самостоятельно закупаемого ООО «Нефтегазстроймонтаж» для выполнения соответствующих работ на объектах, и письменные расчеты фактического расхода данных материалов, подтверждающие обоснованное списание стоимости материалов, указанные в служебных записках, на расходы общества.
📣Проверка цепочек поставок контрагентов, которые впоследствии продали комплектующие и материалы истцу показала невозможность поставки в связи с отсутствием закупки этих комплектующих и материалов у кого бы то ни было.
📣По взаимоотношениям с 7 контрагентами следует учитывать, что в представленных на проверку универсальных передаточных документах указан недостоверный юридический адрес данных обществ. Использование номинального юридического адреса свидетельствует о примитивности структуры организаций, наличии краткосрочных целей деятельности, не связанных с установлением долгосрочных деловых контактов.
📣Перечисления, осуществляемые по расчетным счетам контрагентов, носят транзитный характер, расчетные счета этих организаций используется для перечисления денежных средств на расчетные счета физических лиц, с целью последующего их обналичивания
📣По взаимоотношениям с 5 контрагентами, поставляющими лес, обществом не представлены документы, подтверждающие легальное происхождение леса круглого, места произрастания, места погрузки и места разгрузки леса, поставляемого обществами.
📣По информации, полученной налоговым органом в рамках статьи 93.1 НК РФ от публичного акционерного общества «Сбербанк России», распорядителем счета одного из контрагентов являлся МАВ, который отрицает свою причастность к деятельности контрагента, фактически не выполнял организационно-распорядительные функции директора, являлся номинальным руководителем и учредителем. Все финансовые операции по расчетному счету осуществляли иные лица
Заключение ФБУ Омская ЛСЭ Минюста России от 27.05.2022 № 555/2-3, вопреки доводам заявителя апелляционной жалобы, не содержит прямого указания на использование обществом материалов, приобретенных именно у спорных поставщиков, в производственной деятельности
☝️Наши партнеры - адвокаты московской коллегии "НМБ и партнеры" сопровождают вашу организацию не только на стадии суда, но и в текущей деятельности, что позволяет минимизировать налоговые риски и финансовые потери.
Адвокаты, которые сопровождают вашу организацию, имеют огромный практический опыт работы, в том числе налоговыми консультантами 👮🏻. Адвокаты обеспечивают вам защиту ваших конституционных прав не привлекая лишних специалистов.
🛡Работая с КА "НМБ и партнеры", вы экономите время, деньги и нервы, а также ограничиваете круг лиц, которые погружены в ваши коммерческие тайны.
Источник
Адвокаты, которые сопровождают вашу организацию, имеют огромный практический опыт работы, в том числе налоговыми консультантами 👮🏻. Адвокаты обеспечивают вам защиту ваших конституционных прав не привлекая лишних специалистов.
🛡Работая с КА "НМБ и партнеры", вы экономите время, деньги и нервы, а также ограничиваете круг лиц, которые погружены в ваши коммерческие тайны.
Источник