Суд сделал вывод о том, что спорные объекты основных средств, в отношении которых заявлена льгота, находятся непосредственно на территории теплоэлектроцентрали (ТЭЦ) и участвуют в процессе выработки и преобразования электроэнергии, то есть являются оборудованием, обеспечивающим выработку, преобразование и передачу электроэнергии до точки разграничения, находятся в зоне балансовой и эксплуатационной ответственности филиала общества, и не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов и, следовательно, не относятся к имуществу по смыслу Перечня N 504, в отношении которого применяются льготы по налогу на имущество. Доказательства, опровергающие данные обстоятельства, не приведены.
Подробно:
Акционерное общество «ИНТЕР РАО-Электрогенерация», обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу, от 14.07.2015 № 17-49/1035 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Общество просило признать недействительным решение Инспекции в части доначисления 56 518 796 руб. налога на имущество организаций (далее – налог на имущество), начисления 21 300 руб. 68 коп. пеней и 591 685 руб. 83 коп. штрафа.
Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.12.2018, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2019, уточненные Обществом требования удовлетворены.
Как видно из материалов дела, филиал Общества «Северо-Западная ТЭЦ» 23.12.2014 представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество за 2011 год.
В этой декларации налогоплательщик исключил из состава объектов основных средств, облагаемых налогом на имущество, ряд объектов электроэнергетики на основании пункта 11 статьи 381 НК РФ.
Инспекция по результатам камеральной налоговой проверки полученной уточненной налоговой декларации составила акт от 06.04.2015 № 17-16/2289 и приняла решение от 14.07.2015 № 17-49/1035 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу доначислено 101 417 110 руб. налога на имущество, начислено 38 221 руб. 91 коп. пеней, Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виду взыскания 4 053 424 руб. штрафа.
Основанием для доначисления налога послужил вывод Инспекции о том, что заявитель неправомерно в 2011 году исключил из состава облагаемого налогом имущества 126 объектов основных средств. По мнению налогового органа, объекты основных средств, в отношении которых Обществом применена 3 А56-4534/2016 льгота, предусмотренная пунктом 11 статьи 381 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013), не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, коды ОКОФ которых содержатся в Перечне № 504.
Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу решением от 21.10.2015 № 16-13/50348 отменило решение налогового органа в части привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 2 991 704 руб. 20 коп.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования. Принимая такое решение, суды исходили из выводов заключения судебной экспертизы от 14.02.2018 № 43, в котором, как указали суды, экспертом сделан однозначный вывод о том, что спорное имущество по своему функциональному назначению соответствует кодам ОКОФ, определенным в Перечне № 504.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене.
Право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов налогообложения, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. Само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне № 504, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.
Следовательно, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 11 статьи 381 НК РФ; имущество поименовано в Перечне № 504; имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Основанием для доначисления налога на имущество в оспариваемой налогоплательщиком сумме послужил вывод Инспекции о том, что находящиеся в споре объекты основных средств Общества являются оборудованием, обеспечивающим выработку, преобразование и передачу электроэнергии до точки разграничения и находящимся в зоне балансовой и эксплуатационной ответственности филиала Общества, не относятся к линиям передачи либо их неотъемлемой технологической части и, исходя из функционального предназначения и использования, не являются энергопередающими.
Из содержания обжалуемого решения усматривается, что суд первой инстанции при разрешении спора исходил из того, что при рассмотрении вопроса о функциональном назначении находящихся в споре объектов необходимо выяснить, участвует и (или) оказывает влияние спорное оборудование на процесс передачи энергии на участках энергосистемы за пределами границ балансовой принадлежности. Для решения этого вопроса судом первой инстанции назначена судебная экспертиза, проведение которой поручено обществу с ограниченной ответственностью «Саратовское бюро судебных экспертиз».
Из анализа положений пункта 11 статьи 381 НК РФ, Перечня № 504, Закона № 35-ФЗ и отраслевых нормативных правовых актов и стандартов следует, что законодатель предусмотрел применение пониженной налоговой ставки в отношении не всего имущества субъектов электроэнергетики, а только имущества, непосредственно участвующего в процессе передачи электрической энергии, коды ОКОФ которых содержатся в Перечне № 504.
Следовательно, имущество, используемое в производстве электрической энергии, несмотря на связь этого процесса с процессом передачи энергии, не может быть отнесено к льготируемому на основании пункта 11 статьи 381 НК РФ. Материалами дела подтверждается, что спорные объекты основных средств, в отношении которых заявлена льгота, находятся непосредственно на территории ТЭЦ и участвуют в процессе выработки и преобразования электроэнергии, т.е. являются оборудованием, обеспечивающим выработку, преобразование и передачу электроэнергии до точки разграничения, находятся в зоне балансовой и эксплуатационной ответственности филиала Общества, и не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов и, следовательно, не относятся к имуществу по смыслу Перечня № 504, в отношении которого применяются льготы по налогу на имущество.
Доказательства, опровергающие данные обстоятельства не приведены в обжалуемых судебных актах. Не изложены они и в заключении судебной экспертизы.
Более того, судами неправомерно оставлено без внимания, что предметом спора по настоящему делу являются объекты основных средств филиала Общества, которые уже были предметом спора по вопросу применения льготы по налогу на имущество в делах № А56-5851/2016 и А56- 7556/2016. Судебными актами по указанным делам признано отсутствие у Общества правовых оснований для применения налоговой льготы в отношении спорного имущества ввиду того, что принадлежащее Обществу имущество по своему функциональному назначению не относится к имуществу, включенному в Перечень № 504.
Постановление суда: решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.12.2018 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2019 по делу № А56-4534/2016 отменить. В удовлетворении заявленных акционерным обществом «ИНТЕР РАО-Электрогенерация» требований отказать.
Определением ВС РФ от 13.01.2020 года в передаче заявления для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано.
Полный текст:https://kad.arbitr.ru/Card/7c3aa296-d1c7-4da9-8b53-b968704c547b