По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 21.01.2019 № 13-2-60/1, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в общей сумме 5 469 691,50 руб.; налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 51 847 994 руб., а также пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 6 757 110,80 руб.; кроме того, предложено уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль за 2015 год в сумме 153 руб., за 2016 год на сумму 1 189 208 руб. в части не перенесенного убытка 2014 года в размере 836 786 руб. и 2015 года в размере 352 422 руб.
Налогоплательщик не смог доказать обоснованность выплаты премий.Ему не помогли разъяснения региональной госинспекции труда, согласно которым трудовым законодательством не определены минимальные и максимальные размеры премий и не существует единого порядка начислений премий.
Если условие о выплате премии, либо иных стимулирующих выплатах включено в трудовой договор, то работодатель обязан выплатить ее по итогам определенного периода.
Налогоплательщик занимался добычей руд и песков драгоценных металлов (золота, серебра и прочее).
В июне 2016 года к трудовому договору с его директором и исполнительным директором были заключены дополнительные соглашения, по которым каждому из них в конце года выплачивается единовременная премия из расчета определенного количества рублей за один грамм добытого аффинированного золота.
В итоге с учетом начисления районного коэффициента, сумма начисленной премии за 2016 год исполнительному директору составила более 123 млн. руб., директору – более 67 млн. руб. На исход налогового спора во многом повлиял исход корпоративного спора между участниками о том, что выплата сверхвысоких премий причинила обществу убытки, мешая последнему развиваться дальше.
Так, суд указал, что "Положение о премировании сотрудников" в части премирования директора и исполнительного директора носит формальный характер, поскольку не учитывает текущую рыночную стоимость золота и не зависит от размера прибыли Общества, устанавливая в качестве условия выплаты премии лишь сам факт наличия прибыли, то есть является экономически не обоснованным и принятым не в целях поощрения работников, а в целях перераспределения денежных средств Общества определенным лицам; что фактически выплаченные премии, а также связанные с этим выплаты в бюджет НДФЛ, являются убытками для Общества, поскольку изъятие этих денежных средств препятствует дальнейшему развитию Общества.
Кроме того, вывод судов о наличии у Общества кредиторской задолженности, что в свою очередь препятствовало осуществлению выплат премий физическим лицам в соответствии с Положением о премировании, Обществом в кассационной жалобе не опровергнут.
Так же, суд во многом сделал акцент на некую социальную справедливость и отсутствие конкретики в заслугах руководства, подчеркивая в тексте решения, например, что директора, не осуществляющие непосредственную добычу золота, в качестве премий получили 94,95% от фонда заработной платы налогоплательщика, в то время как остальные 47 сотрудников - только 5,05%.
Премии выплачены не в целях поощрения работников, а для перераспределения значительной многомиллионной суммы денежных средств налогоплательщика определенным лицам, не связанным с производственной деятельностью.
Выплата в конце года руководящим лицам в количестве двух человек премии в столь значительном размере, при отсутствии убедительных данных о том, что размер премии соответствует их конкретному трудовому вкладу в деятельность организации по извлечению прибыли, не может являться основанием для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
22.05.2019 года Арбитражны суд Западно-Сибирского округа (кассация) постановил:решение от 24.12.2019 Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 19.03.2020 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А70-13527/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Заказать консультацию Вы можете, нажав сюда.
Полный текст решения:
https://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/01ca6359-5794-4e47-805a-3d14794ee96e/3582e79b-7710-45e6-b2f5-2a9a8bfd03c7/A70-13527-2019_20200522_Postanovlenie_kassacionnoj_instancii.pdf?isAddStamp=True