Постановление АС СЗО по делу А05-6963/2018 от 07.02.19
Общество с ограниченной ответственностью «СеверПромСнаб», (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску(далее - Инспекция), от 14.03.2018 № 6075 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств. Кроме того, Обществом заявлено требование о признании исполненной налогоплательщиком обязанности по уплате 225 375 руб. налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за IV квартал 2017 года.
Решением суда первой инстанции от 05.09.2018 заявленные требования удовлетворены.
Что решил кассационный суд исходя из материалов дела:
Обществом не была исполнена обязанность по уплате НДС за IV квартал 2017 года по сроку уплаты 25.01.2018, Инспекция выставила в адрес налогоплательщика требование № 3212 об уплате имеющейся у него по состоянию на 07.02.2018 недоимки по НДС в сумме 225 375 руб. и 2396 руб. 69 коп. пеней, начисленных в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) на имеющуюся у налогоплательщика задолженность по налогу, в срок до 01.03.2018.
В связи с неисполнением Обществом в установленный срок указанного требования Инспекция 14.03.2018 в порядке статьи 46 НК РФ приняла решение № 6075 о взыскании 227 771 руб. 69 коп. налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика в банках.
Вышестоящий налоговый орган отклонил довод налогоплательщика об уплате им НДС за IV квартал 2017 года путем предъявления в банк платежных поручений от 22.12.2017 № 556 и от 26.12.2017 № 557 с назначением платежа «уплата НДС за III квартал 2017 года».
При этом в решении отражено, что денежные средства по указанным платежным поручениям в общей сумме 614 000 руб. списаны со счета Общества, однако не поступили в бюджет в связи с отсутствием денежных средств на корреспондентском счете банка; при отсутствии налоговой обязанности по уплате в бюджет налога в большем размере, чем отражено самим Обществом в уточненной налоговой декларации по НДС за III квартал 2017 года (528 969 руб.), налогоплательщик предъявил в банк платежные поручения на сумму 1 142 969 руб., т.е. действовал недобросовестно.
Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования. Принимая такое решение, суд исходил из недоказанности Инспекцией осведомленности Общества о финансовых трудностях банка и невозможности осуществления им спорных платежей.
Также суд указал, что установленные по делу обстоятельства не позволяют достоверно утверждать, что исполнение обязанности по уплате налога за счет средств, находящихся на счете Общества в проблемном банке, было сопряжено с созданием искусственных условий для применения подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ. Данные обстоятельства расценены судом в качестве основания для признания исполненной обязанности Общества по уплате 225 375 руб. НДС за IV квартал 2017 года, в связи с чем, как указал суд, отсутствуют основания для повторной уплаты налога и пеней, что свидетельствует о незаконности оспариваемого решения налогового органа.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, приняв во внимание правовую позицию, отраженную в определении Верховного Суда Российской Федерации от 26.09.2017 № 305-КГ17-6981, пришел к выводу о недоказанности Инспекцией осведомленности Общества о финансовой нестабильности банка и невозможности осуществления им платежей, а также указал на отсутствие в деле бесспорных доказательств того, что налогоплательщик при предъявлении в банк спорных платежных поручений предпринял меры по уменьшению финансовых рисков по проблемному банку за счет формального исполнения публичных обязательств.
Изложенные в кассационной жалобе доводы не опровергают выводы суда первой инстанции и с бесспорностью не свидетельствуют, что поведение Общества при уплате спорных платежей в бюджет через проблемный банк носило характер недобросовестного налогоплательщика.
В то же время при рассмотрении дела суд первой инстанции неправомерно не учел следующее. Как усматривается из материалов дела, оспариваемое решение принято Инспекцией в связи с неисполнением Обществом в добровольном порядке требования от 07.02.2018 № 3212 об уплате отраженной самим налогоплательщиком в налоговой декларации суммы НДС за IV квартал 2017 года (по сроку 25.01.2018) и пеней, начисленных за нарушение срока уплаты этого налога.
Общество обжаловало решение налогового органа от 14.03.2018 № 6075 на том основании, что им по состоянию на 07.02.2018 в полном объеме исполнена обязанность по уплате 225 375 руб. НДС за IV квартал 2017 года и задолженность по налогу отсутствует. Исходя из правовой позиции, выраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее – ВАС РФ) от 27.07.2011 № 2105/11, квалифицирующим признаком досрочного исполнения обязанности по уплате налога является направление платежного поручения в банк до истечения установленного срока платежа при том, что налог уплачивается в размере, который соответствует величине налоговой обязанности, возникшей по итогам отчетного (налогового) периода, то есть отсутствует излишняя уплата налога.
При этом в постановлениях Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05 и от 27.07.2011 № 2105/11 разъяснено, что излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.
В рассматриваемом случае материалы дела свидетельствуют о том, что Обществом по спорным платежным поручениям произведена уплата НДС в завышенном размере именно за III квартал 2017 года, а не досрочная уплата НДС за IV квартал 2017 года. Более того, сам налогоплательщик при обращении в суд заявил, что при исполнении им своих налоговых обязательств по НДС за III квартал 2017 года допущена переплата по налогу в сумме 614 000 руб.,
Соответственно, Общество не было лишено возможности исполнить возложенную на него обязанность по уплате НДС за IV квартал 2017 года в установленном Налоговым кодексом Российской Федерации порядке, в том числе путем своевременного обращения с заявлением о зачете имеющейся переплаты в счет подлежащего уплате налога. Из имеющихся в материалах дела доказательств факт подачи Обществом заявления о зачете в налоговый орган не следует.
Ввиду изложенного суд кассационной инстанции считает возможным отменить решение суда первой инстанции и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт – об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.
Те же лица. Общество просит обязать Инспекцию произвести зачет 614 000 руб. излишне уплаченного налога на добавленную стоимостью (далее – НДС) в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате этого налога за IV квартал 2017 года.
Решением суда первой инстанции от 24.07.2019, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 23.10.2019, в удовлетворении заявления отказано.
В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неустановление при рассмотрении дел № А05-6963/2018, А05-6965/2018, А05-10529/2018 недобросовестности налогоплательщика при уплате спорной суммы в бюджет, считает, что суды, применив положения статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), должны были признать спорную сумму уплаченной и обязать Инспекцию произвести ее зачет в соответствии с заявлением Общества.
Как следует из материалов дела, Общество 15.02.2019 обратилось в Инспекцию с заявлением о зачете 614 000 руб. излишне уплаченного за III квартал 2017 года НДС в счет погашения недоимки по этому налогу за IV квартал 2017 года. Решением от 13.03.2019 № 1360 Инспекция отказала Обществу в зачете ввиду неподтверждения налоговым органом переплаты Обществом суммы, указанной в заявлении.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном Кодексом.
Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
В рассматриваемом случае суды установили, что Общество предъявило в акционерное общество Коммерческий банк «Северный Кредит» (далее – Банк) платежные поручения от 22.12.2017 № 556 и от 26.12.2017 № 557 на перечисление со своего расчетного счета в федеральный бюджет 614 000 руб., указав в назначении платежа на уплату НДС за III квартал 2017 г.
Однако указанные в платежных поручениях суммы, списанные с расчетного счета налогоплательщика в Банке, на счет соответствующего бюджета не поступили из-за отсутствия средств на корреспондентском счете Банка. Ссылку подателя жалобы на дела № А05-6963/2018, А05-6965/2018 и А05-10529, по которым не была установлена недобросовестность налогоплательщика при уплате спорной суммы в бюджет, суды отклонили.
На основании статьи 78 НК РФ подлежат возврату (зачету) лишь те суммы налогов, которые поступили на счета соответствующего бюджета, то есть уплачены фактически. В рассматриваемом случае судами установлено, что денежные средства, перечисленные Обществом через «проблемный» банк в счет уплаты налога, в бюджет фактически не поступили из-за неплатежеспособности Банка.
Суды трех инстанций отказали Обществу в удовлетворении требований.
06.05.2020 года Определением ВС РФ была поставлена точка в связи с отказом в передаче дела для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Мы помогаем своим клиентам, вписывая их бизнес желания в рамки законодательства.
Заказать консультацию Вы можете, нажав сюда.
Полные тексты:
https://kad.arbitr.ru/Card/755c66be-e3c0-41c1-8498-c4ac6560980a
https://kad.arbitr.ru/Card/a9fec1de-77eb-4fc3-825f-5003f378345e