Письмо ФНС России от 08.08.2022 № ШЮ-4-17/10279@
Комментарий
В письме от 08.08.2022 № ШЮ-4-17/10279@ ФНС России объяснила, как будут применяться на практике новые нормы, устанавливающие ответственность за нарушение валютного законодательства. Разберемся, на что обратили внимание эксперты налоговой службы.
Штрафы за нарушение валютного законодательства стали ниже
В связи с вступлением в силу с 24.07.2022 Федерального закона от 13.07.2022 № 235-ФЗ (далее – Закон № 235-ФЗ) снижены штрафы, предусмотренные:
- ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ – за осуществление незаконных валютных операций;
- ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ – за невыполнение резидентом обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках валюты за переданные нерезидентам товары, оказанные услуги (выполненные работы) и т.д.
💡История вопроса:
🖇Общество с ограниченной ответственностью «Лотте Отель Владивосток» (далее по тексту – общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) от 16.06.2022 № 25362215400016500006.
🖇В ходе проверки налоговым органом установлено, что 03.12.2018 ООО «ЛОТТЕ ОТЕЛЬ Владивосток» и HOTEL LOTTE CO. LTD. (далее - HOTEL LOTTE) заключили Соглашение о разделении расходов (далее - Соглашение). В целях учёта валютных операций и осуществления контроля за их проведением 25.12.2018 ООО «ЛОТТЕ ОТЕЛЬ Владивосток» в уполномоченном банке - ПАО АКБ «Приморье» поставило на учет Соглашение от 03.12.2018 с присвоением уникального номера контракта 18120004/3001/0000/4/1.
🖇Согласно разделу II «Сведения о платежах» ВБК ООО «ЛОТТЕ ОТЕЛЬ Владивосток» за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 в рамках указанного Соглашения производило платежи по коду вида операции 21200 («расчеты резидента за выполненные нерезидентом работы, оказанные услуги, переданную информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них...»), в том числе:
- 16.06.2020 в размере 378389,72 долл. США,
- 07.07.2020 в размере 20317,26 долл. США,
- 21.10.2020 в размере 3843,28 долл. США.
🖇ООО «ЛОТТЕ ОТЕЛЬ Владивосток» в банк УК предоставлены сведения о валютных операциях (далее - СВО) с приложением счетов (инвойсов на оплату), в которых отражено описание расходов и общая сумма, подлежащая оплате. К справкам о подтверждающих документах (далее - СПД), представленным в банк УК в качестве подтверждающих документов, предоставлены акты сдачи-приемки услуг, в которых перечислены оказанные за определенный период времени услуги и общая стоимость оказанных услуг.
🔦Проанализировав представленные в банк УК документы, налоговый орган пришел к выводу о том, что они не соответствуют требованиям, установленным Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для первичных учетных документов. Поскольку акты приема-передачи и счета, представленные в банк УК, не подтверждают оказание услуг в рамках Соглашения, налоговый орган посчитал указанные выше платежи незаконными валютными операциями.
🔦По результатам рассмотрения материалов административного дела инспекцией было вынесено постановление от 16.06.2022 № 25362215400016500006 о привлечении заявителя к административной ответственности в соответствии с частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ и назначении административного наказания в виде штрафа в размере
10 644 420 рублей с учетом уменьшения размера штрафа в два раза на основании статей 4.1, 4.2, 4.4 КоАП РФ.
🎯Нюансы:
Проанализировав документы (Соглашение между сторонами и первичные документы), суд соглашается с выводом налогового органа о том, что представленные в банк УК документы не соответствуют требованиям, установленным Законом № 402-ФЗ для первичных учетных документов, а именно: документы оформлены не по каждому факту хозяйственной жизни, не отражают содержание каждого факта хозяйственной жизни; в них отсутствует величина натурального и (или) денежного измерения каждого факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.
☝️Представленные соглашения, счета и акты не являются бухгалтерскими документами, подтверждающими совершение хозяйственных операций, в том числе: такие операции как страхование ответственности, заграничные командировочные, подарки сотрудникам, расходы на мобильную связь, расходы на письменный перевод, расходы на обучение, дизайнерские услуги. При отсутствии первичных документов во взаимосвязи с иными обоснованными обстоятельствами, подтверждающими соответствующую деятельность ООО «ЛОТТЕ ОТЕЛЬ Владивосток», не представляется возможным прийти к однозначному выводу, что расходы были произведены Hotel LOTTE Co., Ltd в интересах ООО «ЛОТТЕ ОТЕЛЬ Владивосток».
Суд встал на сторону Инспекции:
📌Денежные средства перечислены Обществом в пользу иностранного контрагента в отсутствие доказательств реальности оказания услуг.
📌Представленные Обществом в банк соглашения, счета и акты не являются бухгалтерскими документами, подтверждающими совершение хозяйственных операций, в том числе таких операций, как страхование ответственности, заграничные командировочные, подарки сотрудникам, расходы на мобильную связь, расходы на письменный перевод, расходы на обучение, дизайнерские услуги. При отсутствии первичных документов в отношении указанных расходов не представляется возможным прийти к однозначному выводу о том, что такие расходы были произведены HOTEL LOTTE Co. Ltd. в интересах Общества (при этом пояснения с подробным описанием оказанных услуг не могут заменить указанные документы).
📌Платежи произведены Обществом по недействительному лицензионному соглашению, поскольку такое соглашение (по сути, договор коммерческой концессии, предусматривающий также предоставление прав на использование торговой марки «LOTTE») не было зарегистрировано в надлежащем порядке в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
📌В части предоставления прав на ноу-хау в лицензионном соглашении отсутствовал предмет сделки, поскольку некоторые из предоставленных в качестве ноу-хау инструкций являлись общепринятыми и стандартизированными (универсальными) правилами, а остальные представляли собой управленческие требования HOTEL LOTTE Co. Ltd. к сети отелей, которые подлежали выполнению Обществом как дочерней компанией вне зависимости от наличия лицензионного соглашения.
На что обращаем внимание мы, адвокаты московской коллегии адвокатов, специализирующиеся на банковском и налоговом праве:
📍Дело об административном правонарушении построено на доказательствах, которые в последнее время повсеместно использует налоговый орган при опровержении обоснованности включения расходов российских организаций в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в отношении услуг, приобретаемых ими у иностранных контрагентов
Специалисты московской коллегии адвокатов, партнеры АНО ИКАР, имеют более чем 20-ти летний опыт консультационной и претензионной работы по вопросам, связанным с применением законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, а также оспаривания ненормативных актов, действий и бездействия таких надзорных органов, как ЦБ РФ и ФНС РФ в связи с привлечением юридических лиц к административной ответственности за совершение административных правонарушений.