Решение по Делу № А43-34833/2018 (1 инстанция)
Постановление по Делу № А43-34833/2018 (3 инстанция)
Фабула дела:
в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Бум-Центр" (далее – Общество, ООО "Бум-Центр") к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Н.Новгорода о признании недействительным решения от 08.05.2018 № 031-16/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование заявленных требований Общество указывает, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует закону и иным нормативным правовым актам, а также нарушает права и законные интересы организации в сфере предпринимательской деятельности; указало на самостоятельное осуществление предпринимательской деятельности Обществом и выделившимися в процессе его реорганизации ООО "Мебельный бум", ООО "Бум", а также ООО "Регион 52". Заявитель указывает, что реорганизация осуществлена с целью эффективной реализации объектов недвижимости.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2015. По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 01.08.2017 №031-16/18 и, с учетом возражений налогоплательщика, принято решение от 08.05.2018 №031-16/18 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением Инспекции от 08.05.2018 №031-16/18 установлена неуплата налога на добавленную стоимость в сумме 46 461 266 руб., налога на прибыль в сумме 27 554 799 руб., налога на имущество в сумме 6 033 698 руб., начислены соответствующие пени и штрафные санкции в порядке, предусмотренном статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Основанием для принятия названного решения, послужили выводы налогового органа о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды посредством дробления бизнеса с целью применения специального налогового режима и освобождения от уплаты ряда налогов.
Исследовав представленные в дело материалы проверки доводы и доказательства, представленные заявителем и налоговым органом, суд установил следующие факты, позволяющие, в конечном итоге, квалифицировать деятельность налогоплательщика как схему дробления бизнеса, а именно:
Материалами выездной налоговой проверки установлено, что ООО "Бум-Центр" создано путем реорганизации в форме выделения из ООО "Радиозавод" и состоит на учете в ИФНС России по Советскому району города Н. Новгорода с 02.10.2007. Адрес регистрации: город Н. Новгород, ул. Бекетова, д. 13 литер К. Учредителем ООО "Бум - Центр" с 02.10.2007 по 18.06.2009 являлся Лазарев Евгений Иванович; с 19.06.2009 по 14.05.2015 Лазарев Иван Семенович; с 15.05.2015 по настоящее время Лазарев Евгений Иванович. Директором налогоплательщика является Лазарев Евгений Иванович. Согласно базе данных Федерального информационного ресурса, в проверяемом периоде Лазарев Е.И. одновременно являлся директором и учредителем более чем в 28 организациях. ООО "Бум - Центр" в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". В ходе проведения проверки установлено, что в 2011 году совокупный доход ООО "Бум -Центр" приближался к максимально разрешенным пределам применения УСН.
27.09.2011 на основании решения единственного участника ООО "Бум - Центр" Лазарева И.С. путем реорганизации в форме выделения созданы ООО "Мебельный Бум" и ООО "Бум". Вновь созданные организации зарегистрированы по одному адресу с ООО "Бум - Центр": г. Н. Новгород, ул. Бекетова, 13 литер К. Основным видом деятельности ООО "Бум - Центр" , ООО "Мебельный Бум" и ООО "Бум" является сдача в наем собственного недвижимого имущества (ОКВЭД 70.2). Учредителем вновь образованных юридических лиц становится Лазарев И.С., принимавший решение о реорганизации ООО "Бум-Центр". На должности руководителей назначены лица, являющиеся сотрудниками ООО "Бум-Центр" и ООО "Бекетов-Центр", в котором учредителем является также Лазарев И.С. ООО "Мебельный Бум" и ООО "Бум" в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации применяли упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
В 2012 и 2013 годах совокупный доход ООО " Бум-Центр" и ООО "Мебельный Бум" приближался к максимально разрешенным пределам для применения УСН (60 млн.руб.). На основании договоров купли-продажи от 21.08.2013 и от 09.10.2013 ООО " Бум-Центр" и ООО "Мебельный Бум" продают принадлежащие в праве собственности на административно-торговое нежилое здание площади ООО "Регион 52" и ООО "Бум-риэлт", где Лазарев Е.И. с 24.12.2013, и по настоящее время является единственным учредителем и руководителем. То есть, фактически доход от сдачи приобретенного имущества в аренду, возвращается в качестве оплаты по договорам купли-продажи ООО"Бум-Центр" и ООО "Мебельный бум". Налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлена взаимозависимость ООО "Бум-Центр", ООО "Бум", ООО "Мебельный бум" и ООО "Регион-52".Материалами налоговой проверки установлено перераспределение трудовых ресурсов между взаимозависимыми лицами.Налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 92 Налогового кодекса Российской Федерации, произведены осмотры территорий, помещений и установлено отсутствие четкого разграничения по площадям каждого собственника. Из материалов налоговой проверки следует, что налогоплательщик и спорный контрагент имели общую рекламу, единый сайт в сети Интернет, единую справочную службу с одним номером телефона.Установив, что в проверяемом периоде общая сумма доходов четырех организаций превысила предельный размер дохода, при котором возможно применение УСН, суд пришел к выводу, что Общество утратило право на применение УСН и должно было исчислять и уплачивать налоги по общей системе налогообложения. Расчет доначисленных Инспекцией налогов судом проверен и признан верным. На основании изложенного требования заявителя удовлетворению не подлежат.
Решением суда от 08.07.2019 в удовлетворении заявленного требования отказано. Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2019 решение суда оставлено без изменения. ООО «БУМ-Центр» не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Кассационная инстанция:
Заявитель жалобы считает, что суды первой и апелляционной инстанций не применили подлежащий применению пункт 7 части 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации; выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
По его мнению, суды неправомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленного требования, поскольку представленные в материалы дела доказательства подтверждают факт самостоятельного ведения ООО «БУМ-Центр» и обществами с ограниченной ответственностью «Бум», «Мебельный Бум» и «Регион-52» (далее – ООО «Бум», ООО «Мебельный Бум», ООО «Регион-52») своей предпринимательской деятельности.
Указанные организации являются отдельными независимыми хозяйствующими субъектами; площади принадлежащего организациям и сдаваемого в аренду недвижимого имущества разграничены; расходы между налогоплательщиком и контрагентами также разграничены исходя из при- надлежащих им долей в праве собственности на недвижимое имущество. Проведение реорганизации и последующее выделение из состава Общества ООО «Бум», ООО «Мебельный Бум», а также ООО «Регион-52» обусловлено разумными экономическими причинами и целями делового характера.
Налоговый орган неправомерно объединил доходы Общества и указанных лиц. Кроме того, заявитель обращает внимание суда, что в рассматриваемом случае Инспекции надлежало применить расчетный метод в целях определения действительного размера налоговых обязательств Общества. При переводе налогоплательщика на общеустановленную систему налогообложения и доначисления соответствующих налогов по этой системе Инспекция неправомерно не учла имеющуюся у ООО «БУМ-Центр», ООО «Бум», ООО «Мебельный Бум» и ООО «Регион-52» переплату по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Также Общество указывает на пропуск Инспекцией срока давности привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Также с кассационными жалобами в суд округа обратились лица, не привлеченные к участию в деле, – общества с ограниченной ответственностью «Галантерейный лабаз тесьма ширинки брюки клеш лосины галифе мужские шорты пушап с зауженной талией в корсете и морском песочке!», «Налоговая, я люблю тебя!», «Тыщенка и баксы» (далее – ООО «Галантерейный лабаз тесьма ширинки брюки клеш лосины галифе мужские шорты пушап с зауженной талией в корсете и морском песочке!», ООО «Налоговая, я люблю тебя!», ООО «Тыщенка и баксы»). По мнению заявителей жалоб, принятые судебные акты непосредственно затрагивают права, обязанности и законные интересы ООО «Галантерейный лабаз тесьма ширинки брюки клеш лосины галифе мужские шорты пушап с зауженной талией в корсете и морском песочке!», ООО «Налоговая, я люблю тебя!» и ООО «Тыщенка и баксы». Установленные судами обстоятельства относительно формального разделения бизнеса предопределяют налоговые обязательства указанных лиц перед бюджетом.
До начала рассмотрения кассационных жалоб в судебном заседании 11.03.2020 ООО «Тыщенка и баксы» заявило о смене наименования юридического лица на ООО «Бум»; ООО «Галантерейный лабаз тесьма ширинки брюки клеш лосины галифе мужские шорты пушап с зауженной талией в корсете и морском песочке!» заявило о смене наименования на общество с ограниченной ответственностью «Бум-Риэлт» (далее – ООО «Бум-Риэлт»), ООО «Налоговая, я люблю тебя!» заявило о смене наименования на ООО «Регион-52». В подтверждение смены наименований представлены выписки из Единого государственного реестра юридических лиц.
Суды установили, и заявитель не оспаривает, что ООО «БУМ-Центр», ООО «Мебельный Бум», ООО «Бум» являются взаимозависимыми лицами.
Оценив представленные в дело доказательства в совокупности и взаимосвязи, суды установили, что фактически Общество, ООО «Мебельный Бум», ООО «Бум» и ООО «Регион-52» функционировали как единый хозяйствующий субъект; согласованность действий взаимозависимых лиц привела к минимизации налоговых обязательств Общества за счет перераспределения дохода на ООО «Мебельный Бум», ООО «Бум» и ООО «Регион- 52» в целях сохранения налогоплательщиком права на применение специального режима налогообложения и, как следствие, к получению Обществом необоснованной налоговой выгоды.
Решение Арбитражного суда Нижегородской области от 08.07.2019 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2019 по делу № А43-34833/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «БУМ- Центр» – без удовлетворения.
Полный текст:https://kad.arbitr.ru/Card/6f149395-162d-46b3-8841-c7d278a3cc19