Не много ли вы на себя покупаете, уважаемые кооперативы?
Коротко: Суды установили, что гербициды закупались кооперативом не с целью использования их в деятельности кооператива, облагаемой НДС. Представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о том, что закупленные в завышенном количестве гербициды не использовались кооперативом для химической обработки полевых дорог и прилегающей территории зернового двора против сорняков. Гербициды закупались кооперативом в завышенном количестве после окончания посевной для ООО "С", которое находится на упрощенной системе налогообложения, не является плательщиком НДС и не имеет права на налоговый вычет по НДС.
Подробно:
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Колхоз Партизан» (далее - СПК «Колхоз Партизан», кооператив, истец) обратился в Арбитражный суд Амурской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Амурской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 28.08.2017 № 11 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 2 120 280,62 руб., соответствующих пеней и штрафа.
Решением суда от 20.04.2018, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2018, СПК «Колхоз Партизан» в удовлетворении заявления отказано по мотиву необоснованности требований, так как суды пришли к выводу о законности решения инспекции в оспариваемой части.
Как видно из материалов дела, СПК «Колхоз Партизан» зарегистрирован Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области 15.11.2002, основной вид деятельности – выращивание зерновых зернобобовых культур и семян масленичных культур.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка кооператива по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 года, по результатам которой составлен акт от 15.05.2017 № 6.
Не согласившись с решением инспекции в части доначисления НДС за 3 квартал 2015 года в сумме 2 120 280,62 руб. вследствие завышения налоговых вычетов на указанную сумму по сделкам с контрагентом ООО «Амурская Зерновая Компания-Партнер» по приобретению гербицидов «Галакси Топ», «Арамо 45», «Фронтьер Оптимо», а также причитающихся на указанную сумму налога пеней и штрафа, СПК «Колхоз Партизан» обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.
В ходе проверки налоговый орган установил, что кооперативом у ООО «Амурская Зерновая Компания-Партнер» приобретены гербициды «Галакси Топ», «Фронтьер Оптимо», «Аромо 45» в завышенных размерах (сверх необходимого количества) и не с целью их использования в деятельности предприятия, облагаемой НДС; стоимость завышенного количества гербицидов составила 11 779 336,80 руб., в том числе НДС 2 120 280,62 руб.; размер излишек определен расчетным методом с учетом всех принадлежащих заявителю площадей земельных участков.
Расчет количества излишне приобретенных гербицидов, их объем и стоимость, а также расчет суммы НДС при его исчислении СПК «Колхоз Партизан» не оспорен, контрсчет не представлен.
Налоговый орган, не оспаривая факт приобретения гербицидов, счел, что спорный размер гербицидов приобретен СПК «Колхоз Партизан» для ООО «Союз», который не являлся плательщиком НДС и не имел права на налоговый вычет.
Позиция кооператива заключается в том, что гербициды в спорном объеме были использованы им в экономической деятельности, а именно: для уничтожения сорняков путем обработки прилегающих к посевам зерновых культур территорий и полевых дорог, выполнении при этом противопожарных мероприятий. Также налогоплательщик не согласен с позицией инспекции о том, что излишки гербицидов образовались в виду их запланированного неиспользования по причине неблагоприятных агроклиматических условий.
Обстоятельства дела, установленные судебными инстанциями на основании исследования доказательств (в том числе: статистического отчета формы № 2-фермер «Сведения о сборе урожая сельскохозяйственных культур», отчета формы «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства за 2015 год», ответа Администрации Михайловского района о сроках посева (начала и окончания посевной), свидетельствуют о том, что в 2015 году предприятие осуществляло производство и реализацию бобов сои, посевная площадь составила 3400 га, в том числе, посевная площадь под сою - 3 400 га.; спорные гербициды предприятием приобретены 19.06.2015 и оприходованы 01.07.2015; на территории Михайловского района в 2015 году начало посевной сои 06.05.2015, окончание 15.06.2015.
Таким образом, СПХ «Колхоз Партизан» осуществляя закуп (оприходование) спорных гербицидов после окончания посевной и на дату их приобретения располагал сведениями о необходимом количестве гербицидов исходя из размеров засеянной площади.
Отклоняя довод СПК «Колхоз Партизан» о том, что излишки гербицидов в смешанном виде использованы для химической обработки полевых дорог и прилегающей территории зернового двора против сорняков, для уборки сухой растительности во исполнение противопожарных правил и требований, суды, исследовав сведения: -отчета Истца о расходе гербицидов, минеральных удобрений за 2015 год, подписанного агрономом и утвержденного председателем предприятия 30.09.2015 года; -акта об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений от 30.09.2015 № 22; -путевых листов трактора; -пояснения главы Зеленоборского сельсовета , данные налоговому органу, ответ Администрации Зеленоборского сельсовета Михайловского района; -выводы эксперта заведующей кафедрой общего земледелия и растениеводства ФГБОУ ВО Дальневосточный ГАУ; -пояснениия специалиста филиала ФГБУ Россельхозцентра по Амурской области, допрошенной налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля, пришли к выводу о том, что документальными доказательствами СПК «Колхоз Партизан» не подтвердил использование им излишков гербицидов.
На основании исследования и оценки имеющихся доказательств суды пришли к выводу о том, что налоговый орган доказал, что фактически указанные излишки гербицидов приобретены налогоплательщиком для ООО «Союз», находящегося на упрощенной системе налогообложения и не являющегося плательщиком НДС.
Судом и налоговым органом установлена связь между учредителями и ключевыми сотрудниками Истца и ООО «Союз».
Поскольку решение инспекции о доначислении кооперативу спорных сумм НДС, пеней и штрафа (штраф снижен налоговым органом на 50%) соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя, суды обоснованно отказали кооперативу в признании их незаконными.
Постановление суда:решение от 20.04.2018, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2018 по делу № А04-933/2018 Арбитражного суда Амурской области оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
13.03.2019 отказано в передаче дела для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии ВС РФ.